Реализация товаров, работ, услуг
Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату. После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).
Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка отражается на субсчете 90.1 «Выручка».
Товары, готовая продукция
Для отгрузки товаров, продукции выписывается в двух экземплярах товарная накладная ТОРГ-12 и передается на склад кладовщику. Кладовщик на основании доверенности отпускает товары.
Если организация отгрузила продукцию или товары и право собственности перешло к покупателю, то факт реализации отражается в учете следующей записью:
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка от продажи продукции (товаров). Выручка отражается вместе с НДС.
Одновременно нужно отразить списание себестоимости товаров (продукции) в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», доход от продажи которых учтен на субсчете 90.1.
Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость проданных товаров.
Организация одновременно с реализацией должна начислить НДС. Выставить счет-фактуру она обязана в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров.
Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.
Учет выручки от продажи готовой продукции: проводки и налоги
Реализация готовой продукции ─ одна из самых распространенных хозяйственных операций, которую бухгалтеру нужно отражать в учете. С одной стороны, законодательной и поясняющей информации очень много, с другой ─ есть разные ситуации, когда стандартные приемы учета не подходят.
Правильный учет выручки от продажи готовой продукции крайне важен еще и потому, что это влияет на сумму начисленных НДС и налога на прибыль, а также на показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.
Содержание статьи:
1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем
2. Какие документы нужны для продажи продукции
3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции
4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки
5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности
6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции
7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере
8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3
Итак, идем по порядку.
Почему важно внимательно изучать договор с покупателем
Реализация продукции проводится по договорам с разными условиями, счетам-офертам, письмам и заявкам. И именно содержание этих документов больше всего влияет на выбор схемы учета выручки от продажи готовой продукции в конкретной ситуации.
В договорах прежде всего нужно смотреть на пункты, которые регулируют момент передачи права собственности на продукцию от продавца к покупателю. От этого зависит дата отражения выручки в бухгалтерском учете.
Переход права собственности может быть:
- отложенным. Он привязан к определенному событию, например, приему продукции покупателем на своем складе. Такие моменты обязательно должны быть прописаны в договоре или счете-оферте
- в день продажи. Такое условие тоже может быть указано в договоре. А еще считается, что право собственности перешло сразу, если продукция отгружается по заявке (письму) или за наличный (безналичный) расчет частным лицам.
Какие документы нужны для продажи продукции
Вместо с продукцией покупателю передается комплект документов:
- товарная накладная (по форме ТОРГ-12)
- счет-фактура (не всегда)
- товарную накладную и счет-фактуру может заменить УПД ─ универсальный передаточный документ
- документы, которые необходимы для перевозки продукции
- другие документы, которые прописаны в договоре
Бухгалтеру для учета продажи продукции нужны первые два в списке или УПД. Какие документы нужны для транспортной компании, лучше уточнять в организации, которая занимается грузоперевозками.
Товарная накладная обычно составляется с использованием формы ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Хотя использование унифицированных форм в настоящее время необязательно, многие организации продолжают использовать именно такие документы.
Товарная накладная должна быть составлена минимум в 2-х экземплярах: один продавцу, другой покупателю. В том случае, когда договором предусмотрен отложенный переход права собственности ─ в момент получения продукции на складе покупателя ─ удобнее сделать три экземпляра. Первый, только с подписью «Отпуск груза произвел», нужен для списания продукции на счет 45, он остается у продавца. Два экземпляра отправляются покупателю. После приемки продукции, покупатель подписывает оба экземпляра ТОРГ-12, в графе «Груз получил грузополучатель», ставит дату. Один подписанный документ отправляет продавцу для отражения выручки.
Счет-фактура составляется только в том случае, если организация-продавец является плательщиком НДС. Те, кто работает на УСН счета-фактуры не выписывают. Но этого документа может не быть и у организации, которая работает на ОСН, если операции по реализации продукции попадают под льготы, которые предусмотрены ст.149 НК РФ. Обычно счет-фактура выписывается в двух экземплярах.
УПД ─ документ, в котором товарная накладная объединена со счетом-фактурой. Форма УПД была рекомендован письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/[email protected]
Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции
Для учета реализации готовой продукции в основном используются такие бухгалтерские счета:
90.1 ─ «Выручка»
90.2 ─ «Себестоимость продаж»
90.3 ─ «НДС»
90.4 ─ «Акцизы»
90.9 ─ «Прибыль/убыток от реализации»
62 ─ «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 ─ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для начисления НДС в случае отложенного перехода права собственности и предоплаты
68 ─ «Расчеты по налогам и сборам»
43 ─ «Готовая продукция»
45 ─ «Товары отгруженные»
51 ─ «Расчетный счет»
При реализации продукции работниками организации, дебиторская задолженность формируется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если покупатели оплачивают продукцию наличными, то оплата отражается на счете 50 «Касса».
Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки
При выборе схемы проводок для учета продажи готовой продукции нужно понимать три момента:
- переход права собственности
- условия оплаты
- что будет раньше ─ отгрузка или оплата
Это важно знать для того, чтобы своевременно начислить НДС в бюджет. Согласно ст. 167 НК, НДС нужно начислить в день оплаты, если оплата была раньше отгрузки, или наоборот. очень подробно про формирование налоговой базы по НДС мы говорили в этой статье, рекомендуем тоже с ней ознакомиться. Также вам пригодится статья, где подробно разбирали расчет НДС с аванса, полученного от покупателя.
Рассмотрим схему проводок, где переход права собственности происходит в момент отгрузки, а оплата поступает после получения продукции.
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 90.2 ─ Кт 43 | Отгружена продукция со склада продавца | Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел» |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Сформирована дебиторская задолженность покупателя | Счет-фактура |
| Дт 90.3 ─ Кт 68 | Начислен НДС к уплате | Счет-фактура |
| Дт 51 ─ Кт 62.01 | Получена оплата за готовую продукцию | Выписка банка |
Рассмотрим схему проводок, где переход права собственности происходит в момент отгрузки, порядок расчетов ─ предоплата.
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 51 ─ Кт 62.02 | Получена предоплата за продукцию | Выписка банка |
| Дт 76.АВ ─ Кт 68 | Начислен НДС с суммы предоплаты | Выписка банка, счет-фактура на аванс |
| Дт 90.2 ─ Кт 43 | Отгружена продукция со склада продавца | Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел» |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Сформирована дебиторская задолженность покупателя | Счет-фактура на продукцию |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура на продукцию |
| Дт 62.02 ─ Кт 62.01 | Зачет предоплаты | Бухгалтерская справка |
Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности
Схемы проводок с постоплатой:
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 45 ─ Кт 43 | Отгружена продукция со склада продавца | Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел» |
| Дт 76.ОТ ─ Кт 68 | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура по дате отгрузки для начисления НДС |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Сформирована дебиторская задолженность покупателя | Документ, который подтверждает переход права собственности (например, ТОРГ-12 с подписью покупателя) |
| Дт 90.2 ─ Кт 45 | Списана себестоимость отгруженной продукции | Документ, который подтверждает переход права собственности |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.ОТ | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура на продукцию |
| Дт 51 ─ Кт 62.01 | Получена оплата за готовую продукцию | Выписка банка |
Схемы проводок с предоплатой:
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 51 ─ Кт 62.02 | Получена предоплата за продукцию | Выписка банка |
| Дт 76.АВ ─ Кт 68 | Начислен НДС с суммы предоплаты | Выписка банка, счет-фактура на аванс |
| Дт 45 ─ Кт 43 | Отгружена продукция со склада продавца | Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел» |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Сформирована дебиторская задолженность покупателя | Документ, который подтверждает переход права собственности |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура на продукцию |
| Дт 90.2 ─ Кт 45 | Списана себестоимость отгруженной продукции | Документ, который подтверждает переход права собственности |
| Дт 62.02 ─ Кт 62.01 | Зачет предоплаты | Бухгалтерская справка |
62.01 – расчеты с покупателями за реализованную продукцию
62.02 – авансы полученные от покупателей
76.АВ – НДС по авансам и предоплатам
76.ОТ – НДС, начисленный по отгрузке
Прибыль (убыток) от реализации продукции ежемесячно определяется на счете 90, с учетом оборотов на всех субсчетах. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90.9. На счете 90 сальдо на конец месяца быть не должно.
Для организаций, которые применяют УСН, из приведенных схем для учета операций по продаже готовой продукции нужно исключить проводки по начислению НДС.
Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции
В налоговом учете важно определить: относится ли полученная выручка от реализации продукции к доходам этого налогового периода. От этого зависит насколько правильно будет определена сумма доходов, которая влияет на величину налога на прибыль. Причем, это важно как для организаций, которые применяют ОСН, так и для тех, кто работает на УСН (6% и 15%).
В налоговом учете есть два метода определения доходов от реализации готовой продукции:
- кассовый метод
- метод начисления
Кассовый метод используют организации, которые применяют УСН (ст. 346.17 НК РФ). Допускается считать доходы по этому методу и тем налогоплательщика на ОСН, которые подпадают под действие п.1 ст. 273 НК РФ.
При кассовом методе важен день, когда получена оплата. Это может быть:
- день поступления денег на расчетный счет или в кассу
- день оприходования товаров, которые были получены в счет оплаты
- день подписания акта выполненных работ по работам (услугам), которые были оказаны в счет оплаты продукции
При этом неважно, была получена оплата до отгрузки продукции или после.
Если предоплата была сделана в одном налоговом периоде, а отгрузка планируется в следующем, то доход должен быть учтен именно в том периоде, когда поступили деньги.
И наоборот, отгрузка продукции в отчетном налоговом периоде не означает получение дохода, если не было оплаты.
Метод начисления использует подавляющее большинство организаций на ОСН. Признание дохода в этом случае привязано к моменту перехода права собственности на продукцию (п.3 ст.271 и п.1 ст.39 НК РФ). И никак не связано с поступлением оплаты.
Если продукция была отгружена в одном налоговом периоде, а переход права собственности произойдет только в другом, то доход в рамках налогового учета отражать не надо.
Для своевременного формирования дохода в рамках налогового учета организациям на ОСН нужно отслеживать даты отражения выручки по кредиту счета 90.1. А тем, кто работает на УСН, нужно смотреть на даты поступления оплаты в дебете счетов учета денежных средств. Тему продажи товаров на УСН вам более подробно раскроет другая статья.
Учет выручки от продажи готовой продукции на примере
Рассмотрим две организации: одна работает на ОСН, другая – на УСН.
Условия одинаковые:
- предоплата за продукцию в декабре 2020 года
- переход права собственности ─ в момент отгрузки, в январе 2018 года
- стоимость продукции 300 000 рублей без НДС, 354 000 рублей с НДС
- себестоимость продукции ─ 250 000 рублей
| ОСН | УСН |
| Бухгалтерский учет | |
| Поступление предоплаты (декабрь 2017) | |
| Дт 51 ─ Кт 62.02 354 000 рублей | Дт 51 ─ Кт 62.02 300 000 рублей |
| Начислен НДС с оплаты (декабрь 2017) | |
| Дт 76.АВ ─ Кт 68 54 000 рублей | ─ |
| Отгружена продукция (январь 2018) | |
| Дт 90.2 ─ Кт 43 250 000 рублей | Дт 90.2 ─ Кт 43 250 000 рублей |
| Сформирована дебиторская задолженность (январь 2018) | |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 354 000 рублей | Дт 62.01 ─ Кт 90.1 300 000 рублей |
| Начислен НДС за реализованную продукцию (январь 2018) | |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ 54 000 рублей | ─ |
| Зачет предоплаты в счет погашения задолженности (январь 2018) | |
| Дт 62.02 ─ Кт 62.01 354 000 рублей | Дт 62.02 ─ Кт 62.01 300 000 рублей |
| Прибыль от реализации продукции | |
| Дт 90.9 ─ Кт 99 50 000 рублей | Дт 90.9 ─ Кт 99 50 000 рублей |
| Начисление дохода в налоговом учете | |
| 300 000 рублей в январе 2018 | 300 000 рублей в декабре 2017 |
62.01 – расчеты с покупателями за реализованную продукцию
62.02 – авансы полученные от покупателей
76.АВ – НДС по авансам и предоплатам
Из примера видно, чем отличается бухгалтерский и налоговый учет выручки от продажи готовой продукции в организациях, которые находятся на разных системах налогообложения.
У розничных продаж есть свои особенности и по проводкам, и по оформлению документов, в данной теме вам в помощь статья по этой ссылке.
Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3
Для того, чтобы правильно отразить операции по реализации готовой продукции в 1С версии 8.3 смотрите видео.
В любой, даже самой нестандартной ситуации, которая связана с продажей готовой продукции, можно найти опорные точки: дату перехода права собственности и дату оплаты. С учетом этой информации и системы налогообложения, на которой работает организация, всегда можно правильно настроить учет выручки от продажи готовой продукции.
Все вопросы по этой теме задавайте в комментариях к статье.
Учет выручки от продажи готовой продукции: проводки и налоги
Договор с особым переходом права собственности
Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.
Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.
Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам.
Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.
Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС
Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.
Как учитывать реализацию товаров
Бухгалтерская запись реализуемых ТМЦ делается в момент отгрузки товаров. Бухпроводки по реализации товаров такие:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 62 | 90.1 | Поступила выручка от сбыта продукции |
| 90.2 | 41 | Списание себестоимости реализованных ТМЦ |
| 90.5 | 44 | Списание издержек, связанных с продажей |
| 51 | 62 | Получение оплаты от заказчика |
Если по условиям договора передача прав собственности на реализованные ТМЦ от продавца к покупателю осуществляется в момент оплаты, то, на основании п. 12 ПБУ 9/99 (подпункт «г»), в момент доставки товара выручка не признается. При отражении операций по отгрузке и продаже применяют сч. 45. Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг будут такими:
| Записи | Данные по операции |
| Дт 45 Кт 41 | Отгрузка ТМЦ заказчику |
| Дт 76 Кт 68 | Начисление НДС |
| Дт 51 Кт 62 | Поступление оплаты продавцу |
| Дт 62 Кт 90.1 | Признание выручки |
| Дт 90.2 Кт 45 | Списание себестоимости ТМЦ |
| Дт 90.3 Кт 76 | Зачет НДС, начисленный при отгрузке |
| Дт 90.5 Кт 44 | Списание издержек по реализации |
Услуги, работы
Если организация оказала услуги, выполнила работы, то данный факт оформляется актом в произвольной формы, типовой формы не предусмотрено, например, акт об оказании услуг или акт выполненных работ. Также нужно выставить счет-фактуру.
Проводки по оказании услуг, выполнении работ, те же, что и при реализации товаров и готовой продукции:
Дебет 62 Кредит 90.1 — начислена выручка за оказанные услуги.
Дебет 90.2 Кредит 20, 26 — списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.
Отражение выручки в бухгалтерском учете
Выручка – это сумма денежных средств, причитающихся организации от контрагентов за проданную продукцию, товар, произведенные работы или оказанные услуги (п.5 ПБУ 9/99).
Суммы выручки, приносящие прибыль организации, независимо от вида экономической деятельности, учитывают на счете 90 «Продажи».
На счете 90 «Продажи» собирается вся информация о доходах и расходах организации, которая сопровождается производственно-реализационным процессом. Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным, следовательно, кредитовый оборот отражает общую сумму выручки дохода, а дебетовый оборот отражает общую сумму расходов.
На счете 90 отражаются проводки по учету выручки по следующим видам:
- Реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов собственного производства;
- Выполнение работ и оказание услуг;
- Реализация покупных товаров;
- Предоставление за плату во временное пользование своего имущества (договор аренды) и т.д.
