План счетов. Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Эмиссионный доход

Смотреть что такое «Эмиссионный доход» в других словарях:

• Эмиссионный доход — доход акционерного общества, образующийся за счет разности цены всех акций, если рыночный курс акций выше эмиссионного. Эмиссионный доход направляется в резервный фонд или увеличивает общую сумму балансовой прибыли. По английски: Issue profit См … Финансовый словарь
• Эмиссионный доход — (paid in capital) премия к номинальной стоимости акций превышение номинальной стоимости выпущенных акций, полученное в денежной или иной форме … Экономико-математический словарь
• эмиссионный доход — Премия к номинальной стоимости акций превышение номинальной стоимости выпущенных акций, полученное в денежной или иной форме. Тематики экономика EN paid in capital … Справочник технического переводчика
• Эмиссионный доход — – доход АО, образующийся за счет разности между номинальным и продажным (рыночным) курсом акций … Коммерческая электроэнергетика. Словарь-справочник
• ЭМИССИОННЫЙ ДОХОД — разность между ценой продажи и номинальной стоимостью ценной бумаги (акции) … Энциклопедический словарь экономики и права
• Эмиссионный доход — Суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций акционерным обществом (за минусом издержек по их продаже). п. 44 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. Приказом… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право
• Эмиссионный доход кредитной организации (АО) — Под эмиссионным доходом кредитной организации в организационно правовой форме акционерного общества понимается: положительная разница между стоимостью (ценой) акций при их продаже первым владельцам и номинальной стоимостью акций и (или) разница,… … Официальная терминология
• Эмиссионный доход кредитной организации (ООО) — Под эмиссионным доходом кредитной организации в организационно правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью в целях настоящего Положения понимается: положительная разница между стоимостью долей кредитной… … Официальная терминология
• Премия к номинальной стоимости акций (эмиссионный доход) — (share premium) превышение номинальной стоимости выпущенных акций в денежной или иной форме … Экономико-математический словарь
• доход эмиссионный — Сумма разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи ценной бумаги. Учет производится по кредиту счета Резервный капитал , субсчет Эмиссионный доход , и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных обществу в оплату… … Справочник технического переводчика

Доход от продажи акций по увеличенной стоимости

Подобная операция возможна лишь в акционерных обществах и в том случае, если совершается выгодная продажа их акций. Сумму, превышающую номинальную стоимость акций, относят на субсчет 83.2 проводкой Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Доход эмиссионный». При этом в дебете счета 75 указывается номинальная стоимость, а в кредите – фактически оплаченная. В результате образуется сальдо по кредиту, которое полностью «гасится» проводкой со счетом 83.

Бухгалтерский учет счета 83 будет содержать следующие записи при признании эмиссионного дохода:

• Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Уставный капитал» – учтена номинальная стоимость акций.
• Дт «Расчетный счет» (счета имущества или денежных средств) Кт «Расчеты с учредителями» – оплачены акции.
• Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Доход эмиссионный» – в части добавочного капитала признан эмиссионный доход.

Проводки по счету 83 бухгалтерского учета

Счет 83 используется на практике бухгалтерской деятельности достаточно часто и включает в себя множество операций и мероприятий. Ведь прирост активной части предприятия может находиться свое отражение в рамках структуры добавочного капитала.

Он выступает в качестве части совокупного фонда организации и подлежит отражению на пассивной счете 83. Он является элементом общего капитала наряду с резервным фондом.

Что такое добавочный капитал

Добавочный капитал представляет суммарную оценку активов, находящихся вне оборота, также в него включены финансы бюджетных ассигнований, нацеленные на пополнение оборотных активов.

Помимо этого, в данную строку можно отнести прочие поступления в собственный капитал организации. Добавочный капитал – это статья пассива баланса, которая состоит из нескольких частей:

• эмиссионный доход – разность между реализационной и номинальной стоимостью ценных бумаг организации;
• разницы в курсах – это различия в процессе оплаты доли уставного капитала в рамках иностранной валюты;
• разница в ходе переоценки основных средств – она возникает в случае изменения стоимости ОС.

На практике рассматриваемый элемент имеет отношение к составу собственных средств организации. Необходимо владеть информацией об особенностях его формирования и учетных мероприятиях.

Когда используют данный счет

Счет 83 предназначен для обобщения материалов о присутствии и движении добавочного капитала предприятия. Изменение в стоимости активов подлежит отражению по дебету строки, в которой определен прирост, а также по кредиту 83 элемента. Помимо этого, по кредиту происходит отражение следующих направлений:

• прирост величины;
• суммы разницы между реализационной и номинальной стоимостью;
• прочие величины.

Денежные суммы, которые были отнесены в кредит этого счета, традиционно списанию не подлежат. Записи по дебету могут иметь место лишь в исключительных ситуациях:

• погашение величин стоимости активов, находящихся вне оборота, выявившихся в итоге переоценки;
• если произошло направление средств на увеличение уставного резерва (капитала);
• если суммы распределены между учредителями фирмы.

Организация аналитического учета должна быть отлажена таким образом, чтобы было обеспечено формирование информационной базы в рамках источников формирования и направленностей расходования средств.

Когда счет 09 должен закрываться в конце года. Какие проводки делать при его закрытии

В случае если организация продолжает работу без изменения системы налогообложения, то в конце года бухгалтерский счет 09 не закрывают. В балансе эта сумма будет учитываться по строке 1180 «Отложенные налоговые активы». Сумму убытка нужно перевесить на другое субконто.

Подпишитесь на рассылку

Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Проводка будет следующая: Дт 09 «Расходы будущих периодов» Кт 09 «Убыток текущего периода».

Но если у организации, например, упали доходы и руководство решило воспользоваться возможностью перейти на упрощенную систему налогообложения, то счет 09 в конце года должен закрываться.

Проводки на закрытие счета 09 в конце года: Дт 99 Кт 09.

Такую же проводку делают при выбытии объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив.

Есть ли субсчета

По этому счету используются следующие субсчета, детализирующие основные бухгалтерские операции:

1. 83-1 – фонд переоценок, в процессе возникновения которых составляется запись Дт 01 (4, 7, 8, 10, 16, 41, 43, 45) Кт 83-1.
2. 83-2 – эмиссионные поступления. В рамках этого счета действия появляются при реализации акций АО по стоимости, которая превышает номинальный показатель.
3. 83-3 – курсовые разницы, появляющиеся в ходе формирования уставного капитала.
4. 83-4 – запись отражает фонд пополнения собственных ОС, которые сформированы посредством отчислений 6% величины валового дохода. При этом часто записывается проводка Дт 90 Кт 83-4.
5. 83-5 – фонд накопления. Его формирования осуществляется тогда, когда средства фонда применяются в деятельности организации. Содержание операции выглядит следующим образом: Дт 84 Кт 83-5.
6. 83-6 – фонд использованных целевых средств. В данном случае имеет место быть корреспонденция Дт 86 Кт 83-6.

Счет, как можно заметить, имеет богатую и разнообразную структуру, поэтому подразумевает возможность составления большого количества записей.

Формирование резерва по сомнительным долгам

В действующем законодательстве нет принятых документов, регламентирующих порядок создания резерва по сомнительной задолженности. Поэтому руководство организации самостоятельно решает, каким образом будет формироваться обозначенный запас.

Однако прежде чем говорить о подобных операциях, следует разобраться в том, что понимается под сомнительным дебиторским обязательством. Под обозначенным термином следует понимать то обязательство, которое с высокой долей вероятности погашено не будет либо не обеспечено наличием соответствующей гарантии.

Выявляют такие суммы, как правило, в процессе инвентаризации существующих взаиморасчетов с партнерами.

Порядок формирования обозначенного резерва руководству организации следует закрепить в учетной политике. Объем отчислений в этот фонд должен быть установлен от платежеспособности дебитора, доли вероятности погашения им задолженности.

Основные бухгалтерские проводки

По каждой проведенной операции составляется соответствующая запись, которая характеризует ее в полной мере:

1. Дт 01 Кт 83. Отражается увеличение стоимости основных средств. В качестве основного документа используется бухгалтерская справка.
2. Дт 83 Кт 02. Отражение увеличения амортизации.
3. Дт 75-1 Кт 80-1. В данном случае речь идет об отражении регистрации дополнительной эмиссии акций.
4. Дт 80-1 Кт 80-2. Отражается подписка акционеров.
5. Дт 75-1 Кт 83 – отражение эмиссионных поступлений.
6. Дт 83 Кт 01 (03, 07, 08). Происходит списание величин снижения стоимости активов вне оборота.
7. Дт 83 Кт 80. Данная проводка подразумевает направление денежных средств на увеличение размеров уставного капитала.
8. Дт 83 Кт 84 – в этой операции содержатся сведения об использовании средств добавочного капитала в целях покрытия убытка.
9. Дт 86 Кт 83 – проводка показывает факт применения денег целевого финансирования, полученных от инвестиционных источников.

Это не весь перечень проводок, которые составляются в рамках данного счета, но они являются основными.

Бухгалтерский учет капитала

— на сумму дооценки первоначальной стоимости объекта

Дебет 83 Кредит 02

— 45 тыс. руб. — на сумму корректировки начисленной амортизации.

Нетрудно убедиться, что в данном случае до переоценки степень изношенности объекта составляла 75% (150 тыс. руб. : 200 тыс. руб. х 100%). После проведения корректировки износа это соотношение сохранилось .

Аналогичные проводки оформляются при переоценке нематериальных активов:

Дебет 04 Кредит 83

— на сумму проведенной дооценки

Дебет 83 Кредит 05

— на сумму корректировки начисленной амортизации. Проводка оформляется одновременно с приведенной выше

Дебет 83 Кредит 04

— на сумму проведенной уценки (в пределах сумм ранее произведенной дооценки)

Дебет 05 Кредит 83

— на сумму корректировки амортизации при проведении уценки.

ПРИМЕР 2

Руководством организации принято решение о проведении уценки объекта нематериальных активов, который ранее дооценивался. Восстановительная стоимость объекта на момент уценки — 100 тыс. руб., сумма начисленной амортизации — 40 тыс. руб. Индекс переоценки — 0,8.

Предполагается, что кредитовое сальдо по счету 83 по данному объекту допускает списание сумм уценки в полном размере за счет добавочного капитала.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 83 Кредит 04

— 20 тыс. руб. — на сумму уценки первоначальной стоимости объекта

Дата добавления: 2015-08-21; ; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Нормативная база

Использование счета осуществляется в соответствии с нормативно-правовой базой Российской Федерации, которая содержит в себе большое количество документов:

• правительственные и ведомственные постановления;
• приказы;
• соглашения, составленные между предприятием и партнерами;
• локальные акты и нормативы;
• инструкции и положения законодательства, связанные с функционированием добавочного капитала.

Несоблюдение бухгалтером и другими сотрудниками этих правовых норм влечет за собой административную и уголовную ответственность. Как показывает практика, законодательство в этом отношении является строгим.

Формирование, увеличение или уменьшение ДК

Формирование добавочного капитала происходит индивидуально на каждом предприятии и пребывает под руководством управленческого состава. Процесс его становления отображается посредством большого количества специальных бухгалтерских проводок и включает в себя несколько направлений. В течение всего периода функционирования этого фонда он может подлежать сокращению или увеличению.

Уменьшение

По дебету 83 счета записываются суммы, способствующие уменьшению добавочного капитала. Он может быть нацелен на погашение фирменных убытков, увеличение размера уставного фонда предприятия. Есть несколько ситуаций, в которых можно вести речь о сокращении размера добавочного капитала:

1. Уценка стоимостного показателя активов в случае проведения дополнительной оценки. Это относится к активам, которые имеют срок полезного использования от 1 года.
2. В случае увеличения суммы УК за счет собственных активов компании, т. е. в счет добавочного фонда.
3. Распределение величин между участниками общества.
4. Отрицательное значение в курсовых разницах в случае вкладов в иностранной валюте.

Процесс, при котором происходит уменьшение значения этой величины, отражается проводкой Дт 83 Кт 01 (за счет уценки имущественных активов), а также с помощью записи Дт 83 Кт 84 (85) – соответственно списание резерва и распределение средств капитала.

Увеличение

Увеличение этого значения может произойти за счет дополнительной оценки имущественных активов (Дт 01 Кт 83), получения эмиссионных поступлений (Дт 50, 51 Кт 83), а также посредством добавочного капитала (Дт 83 Кт 80).

Таким образом, добавочный капитал предприятия играет важную роль в его текущей и стратегической деятельности и предполагает множество требований по оформлению и пользованию.

Состав счета

Для формирования добавочного капитала недостаточно произвольного желания руководства предприятия. Поводом к созданию этого актива может послужить ограниченное число случаев.

В добавочный капитал входят:

• суммы увеличения стоимости активов в результате переоценки;
• доход от эмиссии ценных бумаг (акций);
• положительные курсовые разницы по взносам учредителей;
• дополнительные вклады учредителей.

Прирост добавочного капитала — это кредит счета. Уменьшение — дебет.

Величина добавочного капитала может уменьшаться в случае:

• переноса части добавочного капитала в счет уставного;
• погашения убытка за отчетный год;
• распределение его между учредителями (участниками) организации.

Все эти случаи можно описать приведенной схемой:

Характеристика счета 83

Положения действующего ГК РФ определяют, что убыточные предприятия подлежат ликвидации. Ситуация становится критической, если объем чистых активов (ЧА) в течение 2-х лет меньше стоимости заявленного уставного капитала.

Улучшить свое финансовое состояние, то есть увеличить ЧА, юридические лица вправе и посредством формирования добавочного капитала (ДК), о чем должно быть принято и утверждено соответствующее решение. Предложенный вариант не сопровождается появлением дополнительных обязательств перед другими лицами. Чистые активы в достаточном объеме повышают и инвестиционную привлекательность организации, позволяют выплатить дивиденды ее участникам. Во избежание возникновения критической ситуации за показателем ЧА необходимо держать на контроле.

Добавочный капитал (ДК)― это счет 83 в бухгалтерском учете. Цель его создания изначально не предполагает дальнейшее использование для покрытия текущих расходов. Но в исключительных случаях размер ДК может быть сокращен:

• если в результате проведенной переоценки зафиксировано уменьшение стоимости основных средств (ОС);
• при росте уставного капитала;
• при необходимости произвести расчеты с учредителями.

Формирование добавочного капитала в результате переоценки ОС

Увеличение стоимости ОС по итогам переоценки отражается по Кт 83 счета.

Пример

ООО «Антара» проводит переоценку ОС.

Стоимость всех объектов ОС на конец года составила 2000000 рублей, начисленная амортизация составляла 500000 рублей. В результате переоценки восстановительная стоимость ОС — 2200000 рублей, начисленная амортизация увеличена до 600000 рублей.

Эта ситуация отражается проводкой:

По счетам 01 и 02 дооценка, так же, как и уценка, отражается в разрезе объектов, то есть для каждого объекта ОС.

Результаты переоценки активов

Одной из первых ситуаций, приводящей к возникновению взаимосвязи кредита или дебета счета 83 со счетами учета внеоборотных активов является результат переоценки имущества предприятия. Вспомним, что к данной категории активов относятся ОС, НМА и незавершенное строительство. Переоценка имущества производится максимум один раз в год путем перерасчета его остаточной стоимости. Данные отражают в бухгалтерском балансе на начало годового отчетного периода.

Стоит учитывать, что сумма переоценки всегда списывается в кредит 83 счета. А вот суммы уценки могут быть указаны в дебете 83 только в том случае, если до этого имела место быть обратная ситуация. Иными словами, из сумм добавочного капитала погашается только та отрицательная разница переоценки активов, которая ранее была отнесена на 83 счет в виде положительной разницы. В другом случае уценка отражается в части непокрытого убытка.

Формирование 83 счета в результате выпуска акций

Продажа собственных акций или долю собственности выше номинала — один из способов увеличить добавочный капитал.

ПАО «Солнечный берег» решило увеличить уставный капитал на 400000 рублей через выпуск собственных акций, 4000 штук по номинальной стоимости 100 рублей за акцию. Акции были размещены по подписке по цене 110 рублей за акцию. Стоимость акций оплачивается полностью денежными средствами.

В бухучете ЗАО будут отражены следующие операции:

Операции, связанные с изменением курсовых разниц по взносам учредителей

Учредитель ПАО «Гларекс» внес в уставный капитал 1000 евро в апреле. Это значит, что в следующем месяце, мае, возникает задолженность учредителя за взнос в УК в размере рублевой суммы взноса по курсу ЦБ, который составлял 65 рублей за евро.

Фактически, взнос был перечислен в сентябре, когда курс уже был 70 рублей за евро.

В учете организации эти операции отражаются проводками:

Учет добавочного капитала

Определение 1

Добавочный капитал – это прирост капитала у предприятия, он формируется как результат переоценки объектов основных средств, а так от эмиссионного дохода. Специфика добавочного капитала – на нем учитываются операции, которые нельзя проводить с использованием уставного капитала и прибыли.

Его отличие от уставного капитала, то что его не делят на доли, которые были внесены участниками, добавочный капитал показывает стоимость всех участников.

Для учета добавочного капитала планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал».

По кредиту счета идет отражение:

1. прирост стоимости внеоборотных активов предприятия, получаемый в результате переоценки. Корреспонденцию будут составлять счета учетов активов, на которых такой прирост был выявлен.
2. сумма продажной и номинальной стоимости акций, полученной при формировании уставного капитала акционерного общества, или в случае увеличения уставного капитала. Источником будет доход от продажи акций, в сумме превышения номинальной стоимости. В данном случае имеет место корреспонденция со счетом 75 «Расчеты с учредителями»

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

С кредита счета 83 «Добавочный капитал» суммы, которые на него были отнесены не списываются.

По дебету отражаются:

• суммы погашения при снижении стоимости внеоборотных активов. Полученные при переоценке. Корреспонденцию будут составлять счета на которых было выявлено снижение стоимости.
• суммы направленные на увеличение уставного капитала. Корреспондирующими счетами будут: счета 75 «Расчеты с учредителями», или счет 80 «Уставный капитал».
• суммы распределенные между учредителями предприятия. корреспонденция со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

По счету 83 «Добавочный капитал», ведется аналитический учет. Аналитический учет обеспечивает формирование информации в разрезе источников образования средств и в направлениях использования средств.

К этому счету могут быть открыты субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущество по переоценке»

83-2 «Эмиссионный доход»

83-3 «Курсовые разницы» и др.

Рисунок 1. Счет 83 «Добавочный капитал»

Корреспонденция счетов по счету 83 «Добавочный капитал»

1. Дт 01 – Кт 83 – отражается сумма дооценки объектов основных средств
2. Дт 83 – Кт 02 – отражается разница сумм амортизации накопленной и пересчитанной

   Обе эти проводки проводятся одновременно.

3. Дт 51- Кт 75-1 – оплачен уставный капитал

   Дт 75-1 – Кт 80 – увеличен уставный капитал

   Дт 75-1 – Кт 83 – отнесение к добавочной стоимости разницы продажной цени и номинальной стоимости доли уставного капитала

   Эти проводки формируются если формирование добавочного капитала осуществляется за счет эмиссионного дохода.

   Читайте также:  Скоропортящаяся экономика: как заработать на переработке молока
4. Дт 75-1 Кт 80 – формирование уставного капитала за счет доли принадлежащей юридическому лицу

   Дт 51 – Кт 75-1 – внесение вклада, на расчетный счет

   Дт 52 – Кт 75-1 – внесение вклада, на валютный счет

   Дт 75-1 Кт 83 – формирование добавочного капитала, за счет положительной курсовой разницы.

5. Дт 76 – Кт 86 – поступление целевых средств

   Дт 08 – Кт 75 – оприходование оборудования

   Дт 01 – Кт 08 – ввод оборудования в эксплуатацию

   Дт 86 – Кт 83 – отражение источника финансирования

   Эти проводки осуществляются если имеет место формирование добавочного капитала с использованием сумм целевого финансирования.

6. Дт- 84 – Кт 83 – добавочный капитал был сформирован за счет нераспределенной прибыли.
7. Дт 51 – Кт 75 – поступление денежных средств от акционеров, участников для формирования добавочного капитала

   Дт 75 – Кт 83 – формирование добавочного капитала за счет взносов акционеров.

В данном случае добавочный капитал формируется за счет взноса участников. Согласно налоговому кодексу допускается формирование добавочного капитала поступлением средств в виде имущества, имущественных прав (ст251 НК РФ).

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

— на сумму проведенной дооценки

Дебет 83 Кредит 02

— на сумму корректировки начисленной амортизации. Проводка оформляется одновременно с приведенной выше

Дебет 83 Кредит 01

— на сумму проведенной уценки (в пределах сумм ранее произведенной дооценки)

Дебет 02 Кредит 83

— на сумму корректировки амортизации при проведении уценки.

ПРИМЕР 1

Руководством организации принято решение о проведении дооценки объекта основных средств первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. с применением индекса 1,3. Сумма начисленной амортизации равна 150 тыс. руб. Сумма дооценки должна быть отнесена на счет учета добавочного капитала.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 01 Кредит 83

— 60 тыс. руб.

Что определяется понятием «добавочный капитал»

Добавочный капитал (ДК), образуемый юрлицом, имеет важное свойство: он не связан с обязательствами фирмы перед ее деловыми партнерами. Величина средств добавочного капитала непосредственно влияет на показатель чистых активов фирмы, стабильность бизнеса и его стоимостную оценку.

Специалисты определяют место добавочного капитала как промежуточное между уставным капиталом и чистой прибылью. Свободное использование ДК запрещено, в то же время в ряде законодательных, нормативных, разъяснительных документов контролирующих органов даются указания, на какие цели можно использовать добавочные средства капитала организации. Прежде всего это:

Однако специфика накопления средств ДК и использования капитала такова, что названой нормативной базы для эффективного учета актива недостаточно. Многочисленные разъяснения Минфина указывают на то, что в добавочный капитал направляются средства, схожие по источнику происхождения с уставным капиталом. В силу ряда причин они не могут быть направлены в УК.

Применение средств добавочного капитала строго регламентировано. В исключительных случаях его можно направить даже на снижение убытков.

Ряд экономистов дает определение ДК наиболее мобильной части уставного капитала. Логика здесь следующая:

• изменить размер УК можно только после перерегистрации уставных документов;
• записи, отражающие величину активной, функционирующей части УК нельзя фиксировать на счете 80;
• требуется отдельный счет, особый учетный объект – добавочный капитал.

Подсказка. Добавочный капитал не следует путать с резервным капиталом, источник формирования которого – отчисления от чистой прибыли в процентах, по решению учредителей. Резервный капитал предназначен напрямую для покрытия будущих убытков.

Как формируется добавочный капитал

Проанализировав нормативную базу, касающуюся добавочного капитала, имеем возможность выделить источники его формирования:

1. Дооценка внеоборотных активов (ВНА) — ОС и НМА, средства сверх номинала акций в АО — эмиссионный доход (пр. 34н п. 68, ПБУ 6/01 п. 15, ПБУ 14/2007 п. 21).
2. Внесение участником в УК суммы большей, чем номинальная стоимость оплаченной доли. Разница включается в ДК (письмо 03-03-06/1/582 от 15/09/09 г. Минфина).
3. Средства участников, передаваемые в ДК с целью увеличения чистых активов (письмо Минфина №03-03-06/1/45463 от 28/10/13 г.).
4. Получение от собственника унитарного предприятия имущества, превышающего размер уставного фонда (письмо Минфина №07-04-09/2355 от 22/01/16 г., р. «Раскрытие ФГУП информации об имуществе, полученном в хоз. ведение сверх размера уст. фонда»).
5. НДС по имуществу, полученному в качестве взноса в УК, подлежащий вычету (ст. 171 НК РФ п. 11, письмо Минфина №07-05-06/302 от 19/12/06 г., р. «Отражение…сумм НДС при передаче имущества в качестве вклада в УК»).
6. Получение целевого финансирования как инвестиции (План счетов, сч. 86, письмо Минфина №03-06-01-04/83 от 04/02/05 г.).
7. Положительная курсовая разница при внесении средств в УК либо результате пересчета по активам, используемым для хозяйственной деятельности за границей (ПБУ 3/2006, п. 14 и 19).

В качестве примера рассмотрим ситуацию: юридическое лицо, не резидент, вносит в УК безналичным платежом сумму в валюте. Поскольку значение уставного капитала российской организации должно быть выражено в рублях, к моменту оплаты после заключения соглашения может возникнуть положительная курсовая разница, за счет которой внесение в УК происходит с превышением стоимости доли. Разница уйдет на увеличение не уставного, а добавочного капитала (ПБУ 3/2006).

Все особенности добавочного капитала в бухучёте, а также соответствующие проводки, смотрите

Что учитывается на счете 09 в бухгалтерском учете

Согласно плану счетов отражают на счете 09 отложенные налоговые активы (ОНА). Его используют для обобщения информации об их начислении и списании. Их принимают к бухгалтерскому учету (БУ) в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль.

Это необходимо, когда расходы в БУ признают ранее, чем в НУ. Например, если вы решили перенести убыток в НУ на будущие налоговые периоды. Списывать налоговые обязательства необходимо во время признания данных расходов в НУ (п. 14 ПБУ 18/02).

То же касается и доходов, если в НУ их признают раньше, чем в БУ. Как только доходы будут признаны в БУ, ОНА можно списать.

Проводкой Дт 09 Кт 68 отражают ОНА, увеличивающие величину условного расхода (дохода) в отчетном периоде.

Проводкой Дт 68 Кт 09 отражается уменьшение или полное погашение ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) в отчетном периоде.

Проводкой Дт 99 Кт 09 отражают списание ОНА при выбытии объекта актива, по которому он был начислен.

Аналитика по счету ведется в разрезе видов активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Налоговый кодекс разрешает переносить полученные убытки на будущие периоды полностью или частями неограниченное количество раз. Списание можно проводить уже в ближайшем отчетном периоде, если в этом есть необходимость. Но прибыль, полученная с 2020 по 2020 год, не может быть уменьшена более чем на 50% (пп. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ).

Пример 1

ООО «Листва» по итогам 2020 года получило убыток в сумме 958 500 руб.

Бухгалтер принимает решение в БУ сразу принять всю сумму, а в НУ — постепенно.

ОНА составят: (958 500 руб. × 20%) = 191 700 руб.

За 1-й квартал 2020 года прибыль в НУ составила 850 000 руб. Частично уменьшаем полученную прибыль на убыток прошлого года в сумме 425 000 руб.

За 6 месяцев 2020 года — 2 700 000 руб. За полугодие списываем весь убыток 2020 года.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как использовать добавочный капитал

Используются добавочные капитальные средства достаточно редко. Наиболее часто они идут на:

• увеличение УК;
• распределение средств между учредителями;
• при уменьшающейся стоимости ВНА после переоценки — на погашение этой разницы.

(По тексту «Инструкции», сч. 83).

ПБУ 3/2006 (п. 14, 19) аналогично положительным, позволяет относить на добавочный капитал курсовые разницы «с минусом», которые будут уменьшать его. Выбывающее излишнее имущество от собственника унитарного юрлица также найдет выражение в снижении ДК.

Когда происходит выбытие ОС или НМА, сумма дооценки его снимается с добавочного капитала и переносится на счет, учитывающий нераспределенную прибыль, непокрытый убыток (ПБУ 6/01 п. 15, ПБУ 14/2007 п. 21). Наиболее спорный момент применения добавочного капитала – возможность погасить убытки организации накоплениями этих средств.

Известно, что Методические рекомендации по применению плана счетов в АПК (пр. Минсельхоза №654 от 13/06/2001 г.) содержат возможность покрывать убытки из ДК, если других источников для этого недостаточно. Однако в письме Минфина №04-02-05/2 от 21.07.2000 г. содержится запрет покрывать убытки из ДК в части средств от переоценки ОС (их дооценки).

Примечательно, что никаких налоговых или иных санкций за использование добавочного капитала таким способом в законодательстве нет. Это признают и сами чиновники Минфина в вышеуказанном документе.

Тезисно

1. Добавочный капитал организации тесно связан с уставным капиталом и характеризует, по сути, его движение, которое невозможно отразить на счете уставного капитала в связи с особенностями учета и регистрации. Добавочный капитал занимает промежуточное положение между уставным капиталом и чистой прибылью.
2. Увеличение вложений происходит в первую очередь за счет дооценки ОС и НМА и эмиссионного дохода. Достаточно часто ДК увеличивают участники общества за счет собственных ресурсов, за счет внесения в УК средств, превышающих стоимость доли. Другие источники пополнения капитала встречаются реже.
3. Используется добавочный капитал также относительно редко, только по определенным направлениям (увеличение УК, погашение результатов отрицательной переоценки активов, распределение средств учредителям и пр.).
4. Спорным моментом является использование ДК на покрытие убытков. С одной стороны, законодательство прямого запрета не содержит. В некоторых ведомственных документах содержится разрешение покрывать убытки за счет ДК. В то же время Минфин утверждает, что покрывать эти убытки можно, не затрагивая определенную часть ДК, сформированную за счет дооценки основных средств.

Порядок формирования резерва

В первую очередь, правомерность формирования фонда должна быть подкреплена результатами проведенной инвентаризации состояния дебиторских долгов. Все нюансы, в решении которых государством установлена самостоятельность компании, должны быть отражены в ее учетной политике.

В связи с тем, что обязательного требования формировать источник обеспечения маловероятных к взысканию долгов в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не устанавливается, каждая компания имеет право принять решение о создании такого ресурса и уменьшить тем самым величину налога на прибыль.

Внимание! Руководство организации должно максимально ответственно отнестись к формированию фонда для покрытия долгов дебиторов, так как сотрудники ФНС тщательно проверяют все аспекты деятельности российских компаний, которые снижают размер налога на прибыль к уплате в бюджет.