Статья 43 НК РФ. Дивиденды и проценты (действующая редакция)

Ставка НДФЛ с дивидендов

До 2020 года налог с дивидендов удерживать нужно было в размере 9%. С начала 2020 года ставка НДФЛ увеличилась, причем независимо от того, в какой период выплаты учредителям распределяются. Ставка налога с дивидендов зависит от того статуса, в котором находится получатель учредительских выплат. Если он является резидентом РФ, то применять следует ставку 13%, если получатель резидентом не является, то ставка равна 15%. Исключение действует только на соглашения об избежании налогообложения в двойном размере, заключенными с иностранными государствами. Определять к какому статусу относится получатель учредительской выплаты нужно на момент ее распределения.

Важно! Для резидентов РФ ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13%, для нерезидентов – 15%.

Какие налоги подлежат уплате юридическими лицами

Согласно действующему законодательству Российской Федерации, все юр. лица обязаны платить налог на прибыль, получаемую от инвестиций в другие компании.

Сумма обязательств по налогообложению дивидендов определяется по формуле:

Н = К х Сн х (Д1 — Д2), где

Н — сумма налога;

К — это соотношение величины выплат конкретному инвестору и общей суммы прибыли, подлежащей распределению между всеми получателями;

Сн — ставка налога;

Д1 — сумма прибыли, подлежащая распределению между всеми акционерами;

Д2 — сумма прибыли в виде дивидендов, полученная самим налоговым агентом в текущем и отчетном периоде, из которой ранее был уплачен налог.

Какими налогами облагаются выплаты учредителям

Налогообложение дивидендов, перечисляемых учредителям, зависит от статуса последних:

• физическое лицо, являющееся резидентом РФ, обязано уплачивать НДФЛ по ставке 13 %;
• физическое лицо, не являющееся резидентом РФ, перечисляет в бюджет суммы НДФЛ, удержанные с применением ставки в размере 15 %;
• российская компания уплачивает налог на прибыль по ставке 13 %;
• иностранное юридическое лицо является плательщиком налога на прибыль с применением ставки в размере 15 %.

Допустим, учредителями акционерного общества являются два физических лица и ООО. В данном случае при выплате им дивидендов компания должна перечислить НДФЛ, удержанный из дохода первых двух участников, и уплатить в бюджет налог на прибыль за третьего учредителя.

Страховые взносы из суммы начисленных дивидендов не удерживаются, т.к. данные выплаты не относятся к трудовым или гражданско-правовым договорам.

Ставки налога на прибыль с дивидендов, причитающихся российским компаниям

При удержании сумм налога на прибыль из дивидендов, получаемых российскими компаниями, применяется ставка, установленная законодательством в размере 13 %. Но в некоторых случаях процент удержаний может составлять 0 %.

Для освобождения от уплаты налоговых обязательств компания, которая является получателем прибыли от инвестиций, должна непрерывно (в течении 365 календарных дней и более) иметь в собственности:

• долю в уставном капитале эмитента в размере 50 % и более;
• депозитарные расписки, предусматривающие уплату дивидендов в объеме не менее 50 % от общей суммы данных выплат акционерам компании.

Чтобы воспользоваться данной льготой, юридическое лицо должно предоставить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на владение достаточной долей капитала компании, акционером которой она является.

Если компания-плательщик решит увеличить свой уставной капитал, процентный показатель доли данного акционера может снизиться до уровня ниже 50 %. В таком случае право на получение льготы утрачивается до момента выполнения указанных условий.

Статус учредителя

Резидентом в нашей стране признается такое лицо, которое находится на территории РФ не менее 183 календарных дней, в течение 12 месяцев, идущих подряд. Не прерывается время нахождения лица в РФ в том случае, если выезд за пределы РФ связан со следующими причинами: (нажмите для раскрытия)

• Обучением, либо лечением, срок которого составляет меньше 6 месяцев;
• Исполнением обязанностей, которые связаны с работами (услугами) по морским месторождениям углеводородного сырья.

Кроме того, резидентами также признаются следующие лица, независимо от времени их пребывания в РФ:

• Военнослужащие России, которые проходят службу за границей;
• Чиновники, которые были командированы за границу.

Определяют статус участников организации на момент каждой выплаты дивидендов. Один и тот же участник может стать как резидентом, так и нерезидентов в течение одного только года. По прошествии налогового периода, равного 12 месяцам, компании должны выяснить точный статус получателя «учредительской выплаты» в соответствии с чем определяют и ставку НДФЛ. При изменении статуса НДФЛ пересчитывается за полный налоговый период (

Особенности уплаты налогов, если акционер не резидент

При начислении налога с дивидентов, выплаченных акционерам, которые не являются резидентами РФ, применяется ставка в размере 15 %.

Для применения льготной ставки, установленной договором между странами-партнерами, налогоплательщик обязан предоставить доказательства своего постоянного местонахождения на территории государства, с которым заключено данное соглашение.

В случае, если акционер имеет различные налоговые статусы (резидента и нерезидента) на день начисления и день выплаты дивидендов, при удержании налога применяется ставка, которая соответствовала его статусу, действовавшему на дату получения дохода.

НДФЛ с дивидендов в 2020 году

Рассчитывается и удерживается НДФЛ в тот день, когда происходит выплата «учредительских» денежных средств. Дивиденды при этом начислить нужно раньше этого дня, а именно исходя из даты решения учредителей о начислении дивидендов. По каждой выплате расчет ведется отдельно. В зависимости от ставки налога (13% или 15%) расчет дивидендов может быть разным. В том случае, если дивиденды выплачиваются участникам общества в натуральной форме, НДФЛ также следует удержать, причем ставка налога изменяться при этом не будет. Порядок определения размера ставки налога при этом будет такой же.

Выплата дивидендов имуществом

Закон об ООО не устанавливает каких-либо ограничений для распределения прибыли. Хотя возможность выплаты дохода имуществом прямо не предусмотрена, но и запрета на такую форму нет. Если общее собрание участников примет решение о распределении доходов в неденежной форме, это необходимо отразить в протоколе, а также указать сведения, которые позволят отразить долю каждого участника в натуральной форме.

В Законе об АО установлено, что часть прибыли выплачивается деньгами, а имущество можно передавать только в случаях, которые предусмотрены в уставе. То есть у акционеров такая возможность тоже есть.

Если имущество передают в качестве дивидендов, необходимо определить его стоимость для расчета налога. Оценку могут сделать сами участники общества и установить цену по соглашению сторон. Но важно, чтобы она была не ниже балансовой стоимости, иначе налоговики могут оспорить сделку.

После определения цены и передачи участникам имущества можно удерживать и перечислять налог с дивидендов. Ставка определяется так же, как и при выплате дивидендов в денежной сумме.

Порядок расчета НДФЛ с дивидендов резидентам

Расчет НДФЛ с выплат резидентам будет зависеть от того, получила ли организация, производящая выплаты, такого же рода выплаты от других компаний.

Например, в организации нет доходов в виде дивидендов. В этом случае порядок расчета будет следующим:

НДФЛ = Д х 13%, где

Д – дивиденды, которые начислены резиденту.

13% – ставка налога.

Расчет будет более сложным, если организация является учредителем другой компании, от которой получала какие либо суммы за участие в текущем году или предыдущем. Для расчета налога придется проверять, были ли учтены дивиденды, полученные от другой фирмы в выплатах учредителям или нет. Если такие поступления уже учитывались в расчетах, то НДФЛ считать нужно в обычном режиме, то есть выплата умножается на 13%. Если доходы от другой компании были получены, но дивиденды еще не выплачивались расчет будет следующим:

НДФЛ = ДНР / ДР х ДР – ДП х 13%, где

ДНР – дивиденды, которые начислены;

ДР – дивиденды к распределению;

ДП – дивиденды полученные, за исключением сумм, облагаемых по ставке 0%.

Следует помнить, что не потребуется удерживать НДФЛ в том случае, если дивиденды, полученные компанией равны сумме, выплачиваемой участникам или больше нее.

Порядок расчета НДФЛ с дивидендов нерезидентам

Для нерезидентов формула по расчету НДФЛ будет отличаться только размером ставки:

НДФЛ = Д х 15%

Подлежат ли дивиденды налогообложению

Датой получения дивидендов считается день фактического осуществления выплат. При этом не важно, как именно будут начисляться и выплачиваться проценты: наличными средствами через кассу компании, банковским переводом или выдал в натуральной форме.

Согласно ст.43 Налогового кодекса РФ, любой доход, полученный акционером при распределении прибыли после уплаты из нее налогов, считается дивидендами.

На получение дивидендов имеют право:

1. Участники акционерного общества. Проценты по дивидендам выплачивают данным лицам по итогам определенного периода работы компании, например, ежеквартально, два раза в год или ежегодно. Сроки и сумма выплат определяются Советом директоров компании. Если собранием будет принято решение о невыплате дивидендов, акционеры не получат доход за определенный период деятельности предприятия.
2. Инвесторы, осуществляющие операции с акциями. Совокупный размер полученных доходов определяется по итогам года.

Статьями 275 и 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налог на дивиденды должен быть перечислен в бюджет не позднее первого рабочего дня, следующего за датой выплат. Отчисления в ФНС удерживаются налоговым агентом автоматически при внесении дивидендов на счет инвестора. Расчет производится отдельно по каждому налогоплательщику при каждой выплате дохода.

В качестве налогового агента выступает акционерное общество-эмитент ценных бумаг, по которым производятся выплаты. В некоторых исключительных случаях данная ответственность возлагается на самого инвестора, например, если компания-плательщик дивидендов по каким-либо причинам не выполнила свои обязательства перед ФНС.

Когда дивиденды не подлежат уплате

Несмотря на то, что дивиденды в обязательном порядке подлежат налогообложению, существуют исключения из данного правила. Примером тому являются акции . Данная организация получает прибыль в виде дивидендов от инвестиций в акции других юридических лиц. Эти средства компания в свою очередь также использует для осуществления выплат вкладчикам. В таком случае налог из этих сумм не удерживается.

ПИФы не платят налог на прибыль с дивидендов.

Срок перечисления НДФЛ с дивидендов в 2020 году

Срок для оплаты НДФЛ с учредительских выплат зависит от того, к какой организационно-правовой форме относится организация, производящая выплаты.

Для ООО установлено следующее правило по определению срока уплаты НДФЛ: перечислить налог нужно не позднее дня, который следует за днем выплаты дивидендов. При этом не имеет значение откуда были выданы деньги, из кассы или перечислены на карту учредителя. Дивиденды, кстати, могут быть перечислены даже третьему лицу, которого указал учредитель.

Перечислять НДФЛ организация должна по месту своего учета, независимо от того, где состоит на учете получатель дивидендов.

Важно! КБК для уплат НДФЛ с дивидендов тот же, что и для уплаты подоходного налога с других доходов. КБК 182 1 0100 110.

Рассмотрим на примере:

Предположим организация выплатила одному из участников дивиденды 10 апреля 2020 года. НДФЛ с этой выплаты перечислить нужно в тот же день или на следующий, то есть 11 апреля 2020 года. Если же выплата произойдет в пятницу 13 апреля 2020 года, то перечислить НДФЛ нужно не позднее 16 апреля 2020 года. Такое правило действует для ООО. В отношении АО правила установлены другие. Налог с дивидендов по акциям российской компании оплачивается в бюджет в срок до 1 месяца с момента выплаты.

Сведем сроки по оплате НДФЛ с дивидендов в 2020 году в таблицу (нажмите для раскрытия)

Важно! Если крайний срок для оплаты НДФЛ с дивидендов приходится на выходной или праздничный день, то он переносится на ближайший к нему рабочий день.

Чем отличаются дивиденды при УСН и ОСН

Дивиденды при УСН и ОСН отличаются методом их расчета. Во втором случае соответствующие вычисления производятся на основании бухгалтерского баланса.

При использовании юридическим лицом УСН данная процедура усложняется. В отношении компаний, выбравших этот способ ведения налогового учета, действуют положения пункта 2 ст. 346.11 НК РФ. Несмотря на то, что субъекты предпринимательской деятельности, работающие на упрощенной системе налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль, дивидендов данное правило не касается.

Для определения суммы чистой прибыли эмитентами, использующими УСН, применяется следующая формула:

ЧП = В — Р — З — Н, где

ЧП — чистая прибыль;

В — выручка, поступившая на счет субъекта предпринимательской деятельности в отчетном периоде;

Р — расходы, понесенные в тот же промежуток времени;

З — текущая задолженность, которая возникла в отчетном периоде и является непогашенной;

Н — налоги, которые подлежат уплате.

Все перечисленные показатели берутся за один и тот же промежуток времени.

Расходы, которые не подтверждены документально, не могут быть включены в расчет суммы чистой прибыли. Это часто является причиной завышения фактической величины данного показателя.

Законодательная база

Итоги

Налог с дивидендов в бюджет перечисляет юрлицо, выплачивающее их, удерживая сумму налога из начисленных к выплате сумм. Для расчета величины налога по выплатам в адрес резидентов РФ применяется особая формула, позволяющая уменьшать распределяемую сумму дивидендов на величину полученных самим распределяющим лицом в аналогичном качестве сумм. При определении величины налога по выплатам нерезидентам такое уменьшение не делается. Различаются и ставки, применяемые к дивидендам, выплачиваемым резидентам (13%) и нерезидентам (15%). Информация о произведенных выплатах попадает в декларацию по прибыли (по юрлицам всегда, а по физлицам, если налоговый агент признается таковым по ст. 226.1 НК РФ) и в справки 2-НДФЛ (по физлицам, если сведения о выплатах не подаются в декларации).

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• приказ ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Решение о распределении прибыли

На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Федерального закона № 14-ФЗ).

Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме ( ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).

Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.

В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:

• за какой период распределяется прибыль (за прошлый год, за квартал и пр.);
• сумму прибыли, которая подлежит распределению;
• долю каждого участника (в % и рублях);
• сроки выплаты дивидендов;
• форму выплаты дивидендов (деньгами или имуществом).

Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.

Страховые взносы с суммы прощенного долга не платятся

Страховыми взносами облагают выплаты и другие вознаграждения, которые начисляют в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Таково правило подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ. Перечень доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса

Если выплаты работнику не являются оплатой его труда, они не облагаются страховыми взносами. Сам по себе займ денежных средств, выданный работнику компанией, не является оплатой труда и, поэтому, он не подпадает под выплаты, с которых нужно начислять страховые взносы.

Возможные штрафы из-за переквалификации займа в дивиденды

Ваши риски могут обойтись в следующую сумму:

1) Штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. По пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ «Неуплата или неполная уплата налога, сбора». Поскольку подписание договора займа – действие, совершенное вполне себе умышленно.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2020 года уже внесены в бератор экспертами.

В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Поделиться

Распечатать

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Агенты по НДФЛ

Физические лица только в редких случаях уплачивают свой налог самостоятельно. Обычно за них это делают налоговые агенты: организации и предприниматели. Также функции налоговых агентов по НДФЛ выполняют:

• частные нотариусы;
• адвокаты, которые учредили адвокатские кабинеты;
• обособленные подразделения иностранных организаций, выплачивающих доходы ФЛ;
• организации, выплачивающие вознаграждения военным и гражданским служащим в Вооруженных силах России.

Что требует закон от налоговых агентов? Рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ с доходов, выплаченных физлицам в госбюджет (п. 1 ст. 24, п. 1, 7.1 ст. 226 НК РФ). В рамках данной статьи расскажем о сроках перечисления НДФЛ с дивидендов.