Резервный капитал в бухгалтерском учете: формирование и использование

Что такое уставной резервный капитал организации?

Отечественная система учёта старается всё больше ориентироваться на стандарты международного уровня в данном вопросе. Из-за этого возникает необходимость менять финансовую информацию, которая формируется на предприятиях нашей страны.
В новых правилах для учёта резервов предусмотрели наличие пяти счетов.

Для уставных:

82 Посвящён капиталу с резервами.

Расходы, которые только предстоят:

96 Обозначение резервов по расходам на ближайшее будущее.

Для группы резервов оценочного типа:

63. Посвящён резервам, которые возникают из-за сомнительных долгов.
59. На случай, если вложения по ценным бумагам будут обесцениваться.
14. На случай, когда снижается стоимость у любых ценностей материального характера.

В пояснениях к балансу и отчётности указывается вся информация, которая необходима для уточнения данных. О том, как правильно составлять консолидированную отчётность можно прочитать в этой статье.

Резервный капитал – это имущество на предприятиях, в котором размещают нераспределённую прибыль.

Этот же капитал необходим, когда требуется выкупить акции, принадлежащие руководству, погасить облигации, покрыть возникшие убытки. Другими словами, это сумма для покрытия убытков в тех ситуациях, когда другие источники исчерпали себя. Резервный капитал организации формируется в соответствии с законодательством.

Источники резервного капитала.

Назначение и размер резервного капитала организации

Резервный капитал используется в следующих направлениях:

Чтобы выкупить акции, либо погасить приобретаемые облигации.
Для перечисления денег на счета кредиторов с инвесторами, когда основная прибыль недостаточна.
Чтобы покрывать потери, которые не были предусмотрены.
Платежи капитальной группы.
Выплаты, связанные с процентами.
Чтобы платить налоги. Актуально, если денег нет, но срок уже приблизился.
Для того, чтобы списывать убытки.
При списании задолженностей, признанных безнадёжными.

Есть ещё несколько правил, связанных с этим понятием. Только собственники компании имеют право на установление срока накопления и минимального размера для резервного капитала.

Лучше всего начинать формирование резервного капитала в период, когда у компании появилась нераспределённая прибыль. Наличие резервного капитала станет гарантом того, что предприятие будет бесперебойно работать в любой ситуации. И что интересы третьих лиц всегда будут соблюдаться.

Резервный капитал организации становится важным механизмом для стабилизации деятельности в компании. Ведь это направление всегда связано с определёнными рисками. Отчисление в резервы денежных средств возможно только в период подтверждённого отсутствия убытка.

Бухгалтерская отчетность по резервному капиталу

Отчисление денежных средств в фонд, а также расход денег из фонда на покрытие нужд и задолженностей должны быть отражены в счетах на непокрытые убытки, а также на долгосрочные и краткосрочные кредиты.

Таким образом, одним из обязательных условий образования акционерного общества или совместного предприятия является формирование основного уставного и резервного капитала. Существуют определенные правила создания резервного фонда, которые регламентированы законодательством. Поступление и расход средств из резервного фонда должно отражаться в бухгалтерской документации, равно как и планирование бюджета на следующий год.

Как формируется и учитывается резервный капитал?

Такой вид капиталов должен иметь размер, составляющий не менее пяти процентов от общих сбережений предприятия. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений до тех пор, пока не будет накоплена сумма, предусмотренная уставом. Устав этого же общества определяет, какую именно часть прибыли каждый год надо направлять на формирование резервов.

Акционеры на общих собраниях принимают решения – это основной документ, по которому бухгалтера ведут формирование и учет резервного капитала. Но организацией таких собраний обычно занимаются уже после окончания года в финансовом смысле.

Что такое устав организации и как его составлять читайте по ссылке.

Составляющие капитала.

Уставной капитал

В бухгалтерском балансе «Капитал и резервы» представлен уставным капиталом.

Под уставным капиталом понимают сумму взносов учредителей в развитие компании в самом начале ее становления. Минимальный размер данного капитала определен законодательно и является индивидуальным для каждой ОПФ. Ограничений для максимального размера не установлено. Размер уставного капитала фирмы четко прописывается в учредительных документах компании при ее регистрации в налоговом органе.

Особенности бухгалтерского учёта с уставным резервным капиталом: проводки

Учёт движения резервных средств отображается только на счёте 82. Если прибыль используется для отчислений – применяют тот же счёт, только его кредит. А по дебету этого счёта в корреспонденции с номером 84 отображают использование средств, входящих в состав резервного капитала.

Есть и другие правила, учёт которых обязателен:

На счёте №99 «Прибыли и убытки» обычно отражают, какого результата удалось добиться организации, ведущей хозяйственную деятельность. Учёту подлежит не только ведение предпринимательства по обычной схеме, но и другие группы по расходам и доходам.
Для определения чистых сумм по убытку и прибыли за периоды отчётности, применяют сальдо по счёту №99 «Прибыли и убытки».
Этот же счёт под номером 99 закрывается, когда отчётный год заканчивается.

При последующем получении дохода всё уже оформляется после даты отчётности. В бухгалтерском учёте не надо вести записи по периоду отчётности, когда прибыль организацией только распределяется. Об основных правилах составления бухгалтерских проводок можно узнать из этой статьи.

Даты после отчётных периодов отображаются в обычном порядке. Это значит, что на дату принятия акционерами определённого решения отражаются любые операции, предполагающие, что прибыль только распределяется.

Счёт 82.

Как использовать счёт уставного резервного капитала, если надо покрыть убытки?

Применение резервного капитала с данной целью возможно только в случае убытков, подтверждённых официально. На покрытие расходов направляется лишь его часть, которая равна убыткам.

Приведём в качестве примера несколько ситуаций:

Проведена реформация на предприятия, после которой оказалось, что на счёте 84 есть дебетовое сальдо, составляющее 100 тысяч рублей. 350 тысячам рублей был равен размер резервного капитала, сформированного к отчётной дате.

На покрытие убытка надо направить только 100 тысяч рублей.

Дебет – 82, а кредит – 84.

Далее происходит вот что:

Сальдо по счёту 84 становится нулевым, когда проводка в бухгалтерии оформлена полностью.
250 тысяч рублей составляет размер резервного капитала. Его можно использовать для выплаты дивидендов тем, у кого акции привилегированного типа.
Средствами из данных групп недопустимо выплачивать суммы тем, кто приобрёл обычные акции.

Правом, которое не возникает только из-за самого факта наличия на счёте 84 кредитного остатка, становятся выплаты по дивидендам. Отдельные статьи в правилах об АО говорят, что дивиденды не могут выплачиваться, либо объявляться в следующих случаях:

В случае, когда принятие такого решения будет способствовать уменьшению капитала, его несоответствия резервным фондам, уставным показателям.
При наличии чистых резервов, которых уже не хватает для решения вопросов.
При размещении акций с привилегиями, когда стоимость по номиналу превышает показатели в уставе.

Инструкцию по расчёту чистых активов смотрите по ссылке.

Кто обязан формировать?

Расходование резервного капитала на цели, строго оговоренные законодательством, чаще всего осуществляется компаниями, обязанными формировать этот фонд в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов.

Резервный капитал обязаны формировать следующие типы организаций:

Акционерное общество (абз. 3 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ от 26.12.1995).
Унитарное предприятие (п. 1 ст. 16 закона № 161-ФЗ от 14.11.2002).
Кооперативы определенных видов. Правило регламентируется ч. 1 ст. 53 закона № 215-ФЗ от 30.12.2004, п. 16 ч. 3 ст. 1 и ч. 3 ст. 26 закона № 190-ФЗ от 18.07.2009, а также пп. 6-7 ст. 36 закона № 193-ФЗ от 08.12.1995.

Общества с ограниченной ответственностью (сокращенно – ООО) формируют резервный капитал на добровольных началах (п. 1 ст. 30 закона №14-ФЗ от 08.02.1998).

Аналогичное правило действует и для товариществ собственников жилья (сокращенно – ТСЖ), что оговорено пп. 5 ч. 2 ст. 145 и ч. 3 ст. 151 Жилищного кодекса РФ.

Порядок формирования

Страховой фонд – резервный капитал – создается компанией посредством формирования резервов. При этом организация руководствуется нормами законодательства РФ, а также положениями своей учредительной документации. Это оговорено п. 69 Положения по ведению бухучета и п. 20 ПБУ 4/99.

Организационно-правовая форма компании предопределяет состав резервного капитала, элементами которого могут быть:

Непосредственно резервный фонд – главная составляющая резервного капитала, формируемая либо в обязательном порядке (согласно требованиям закона), либо на добровольных началах (организация вправе оговорить создание такого фонда в своей учредительной документации).
Особый фонд, предназначенный для акционирования работников акционерного общества. Возможность его образования предусмотрена п. 2 ст. 35 закона №208-ФЗ от 26.12.1995.
Особые фонды, средства которых могут быть направлены на дивидендные выплаты по привилегированным акциям. Возможность создания таких фондов в акционерном обществе оговорена п. 2 ст. 42 закона №208-ФЗ от 26.12.1995.

Резервный фонд компании может формироваться за счет таких её источников:

Отчисления, осуществляемые организацией из собственной чистой прибыли.
Взносы, целенаправленно перечисляемые участниками (пайщиками) компании.
Иные возможные источники.

Резервный фонд пополняется организацией до момента достижения нужного размера, оговоренного её учредительной документацией. Если средства фонда расходуются, его величина становится меньше необходимой суммы – резервный фонд снова пополняется до достижения необходимого размера.

Формирование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете фирмы по кредиту счета 82, именуемого «Резервный капитал».

При этом счет, который корреспондирует с кредитом счета 82, а также документация, являющаяся основанием для формирования надлежащей бухгалтерской проводки, предопределяются источником образования данного фонда (чистая прибыль, взносы, иные источники).

Например, акционерное общество (АО) формирует у себя резервный фонд в обязательном порядке исключительно за счет полученной чистой прибыли, что четко определено п. 1 ст. 35 закона №208-ФЗ от 26.12.1995.

Что касается ООО, то эти организации создают данный фонд добровольно, прописывая соответствующее условие в своем уставе (п. 1 ст. 30 закона №14-ФЗ от 08.02.1998).

Размер отчислений в резервный капитал

Если речь идет о формировании резервного капитала, соответствующий порядок и суммы отчислений предопределяются организационно-правовой формой компании:

Акционерное общество (АО) отчисляет ежегодно минимум 5% от полученной чистой прибыли. Минимально допустимая величина резервного фонда – 5% от суммы уставного капитала.
Общество с ограниченной ответственностью (ООО), товарищество собственников жилья (ТСЖ). Источники, суммы отчислений и величина резервного фонда определяются уставом соответствующей организации.
Унитарное предприятие. Отчисления делают из располагаемой чистой прибыли. Размер отчислений и величина фонда предусматриваются уставом предприятия.
Для целого ряда кооперативов суммы отчислений оговариваются их учредительной документацией (как правило, уставом).

Привилегированные акции как резервный капитал: выплачиваем долги

Статья 35 в Законе об АО указывает направления в виде перечня, куда разрешается направлять средства, состоящие в капитале резерва. Например, запрещается использовать его для выплаты дивидендов.

Использовать фонд для того, чтобы реализовать другие цели нельзя, запрет прямо указан в законодательстве.

При этом законодательство же упоминает о том, что сам резервный фонд часто составляется несколькими фондами, для формирования которых деньги отчисляются из того, что называется чистой прибылью.

О порядке формирования резервов по долгам читайте на этой странице.

Составление резервного фонда – обязанность руководства на любом предприятии. Но зато у руководства есть право по регулировке формирования, применения средств из других фондов, в зависимости от желаемой политики.

Пример расчета резервного капитала организации

200 тысяч – общая прибыль за отчётный период. 500 тысяч рублей находится в специальном фонде. Наконец, 350 тысячам рублей равны обязательства общества, связанные с обязанностями по выплате дивидендов тем, у кого акции с привилегиями.

При начислении дивидендов и составлении отчёта в бухгалтерии подобные операции отражаются с соблюдением следующих правил:

1. Дебет 84. Кредит 75.

200 тысяч рублей – для обозначения чистой прибыли, которая и направляется на получение дивидендов держателями акций с привилегиями.

2. Дебет 82. Кредит 75.

150 тысяч рублей – сумма, из которой формируют специальный фонд, направляется также на выплату тем, кто приобрёл данный вид акций.

Но есть и другая схема, которая прямо не запрещена в действующем законодательстве:

3. За счёт средств в специальном фонде можно выплатить все дивиденды, связанные с теми, у кого в наличии есть определённое количество акций привилегированной группы. В том же примере – списываем всю сумму в 350 тысяч, она списывается с дебета счёта 82. На другие цели, выплаты по обычным акциям направляем чистую прибыль, полученную за определённый период.

Формирование уставного капитала на предприятиях разного типа.

Резервный капитал предприятия, его виды и источники формирования

Резервный капитал предприятия можно рассматривать в широком и узком смысле.

В широком понимании

к резервному капиталу относятся все составляющие капитала, предназначенные для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. В
узком смысле
с резервным капиталом идентифицируется капитал, который формируется за счет отчислений из чистой прибыли и отражен по статье баланса «Резервный капитал». В экономической литературе резервы предприятия принято классифицировать по следующим признакам:

источниками формирования;

способом отражения в отчетности;

обязательностью создания.

По источникам формирования резервы делятся на:

капитальные резервы формируются за счет средств собственников и других лиц (отражаются по статьям «дополнительный вложенный капитал» и «другой дополнительный капитал»);

резервный капитал, сформированный за счет чистой прибыли предприятия (резервный капитал в узком смысле);

резервы, создаваемые за счет увеличения расходов предприятия.

По способу отражения в отчетности резервы делятся на открытые и скрытые. Открытые резервы могут быть удостоверены в балансе по статьям «Добавочный капитал» и «Резервный капитал», а скрытые резервы никоим образом не фигурируют в балансе (см. разд. 4).

За обязательностью создания выделяют обязательные и необязательные резервы. Создание первых регламентируется действующими нормативными актами. Последние же формируются по инициативе менеджмента предприятия и его собственников. К обязательных резервов относятся резерв сомнительных долгов и резервный капитал. Все другие резервы, например резерв дивидендов, резерв выполнение гарантийных обязательств, являются необязательными.

Понятно, что основное назначение резервов заключается в обеспечении выполнения защитной функции собственного капитала предприятия. Порядок реализации этой функции и использование на покрытие убытков различных типов резервов приведены на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Порядок реализации защитной функции собственного капитала

Как видим, предприятия могут направлять на покрытие убытков все виды резервов, а также при определенных обстоятельствах — уставный капитал. Понятно, что прежде всего на покрытие убытков следует направить нераспределенную прибыль (при его наличии). За исчерпания такого дохода для таких целей следует использовать скрытые резервы (см. разд. 4) и резервный капитал, созданный за счет прибыли. В случае дефицита и этих источников на погашение непокрытых убытков можно направить капитальные резервы (дополнительный капитал). Последней возможностью покрытия убытков является попытка получить санационный прибыль в результате уменьшения уставного капитала, о чем речь пойдет далее.

Рассмотрим подробнее основные виды резервов, которые могут создаваться предприятиями.

Согласно законодательству Украины на каждом предприятии, основанном в форме акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и т.д., должен быть сформирован резервный (страховой) капитал. Размер этого капитала регламентируется учредительными документами, но он не может быть меньше 25 % уставного капитала предприятия. Для акционерных обществ минимальная величина резервного капитала должна составлять 15 % акционерного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал также предусматривается учредительными документами, но не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли предприятий. Для сравнения: в Германии установлена минимальная граница совокупного объема резервов: капитальных и тех, что созданы за счет прибыли. Согласно Закону об акционерных обществах (AktG) немецким предприятиям для формирования обязательных резервов следует направлять двадцатую часть чистой прибыли. Такие отчисления нужно осуществлять, пока объем совокупных резервов не достигнет 10 % номинального капитала общества[36]. Аналогичный порядок формирования резервов действует в Швейцарии, с одной разницей, что минимальный размер обязательных резервов составляет 20 % номинального капитала. Интересным является то, что создание обязательных резервов обществами с ограниченной ответственностью законодательствами развитых стран, как правило, не регулируется. Это является компетенцией участников.

Следовательно, резервный капитал (в узком смысле

) — это сумма резервов, сформированных за счет чистой прибыли в размерах, установленных учредительными документами предприятия и нормативными актами. Резервный капитал может использоваться на следующие основные цели:

покрытие убытков субъекта хозяйствования;

выплата долгов в случае ликвидации предприятия;

выплата дивидендов (если величина резервов превышает минимально допустимый уровень);

другие цели, предусмотренные законодательством или учредительными документами.

До формирования минимально необходимого размера резервов их можно использовать только для покрытия убытков. Информация о движении резервного капитала содержится в Отчете о собственном капитале предприятия. В этом же отчете отражается динамика капитальных резервов.

В так называемых капитальных резервов, то есть резервов, которые создаются за счет капитала собственников (или иных лиц), принадлежит дополнительный капитал. Источником формирования указанных резервов не является хозяйственная деятельность предприятия. Понятие «Дополнительный капитал» появилось в отечественной экономической практике относительно недавно. Согласно определению, которое приводится в стандартах бухгалтерского учета, дополнительный капитал — это сумма прироста имущества предприятия, которая возникла в результате переоценки (индексации), безвозмездно полученных необоротных активов и от эмиссионного дохода. Отечественными нормативными актами не установлено никаких ограничений относительно размеров капитальных резервов.

Различают дополнительный вложенный капитал другой дополнительный капитал. Дополнительный вложенный капитал

характеризует сумму эмиссионного дохода (разница между продажной и номинальной стоимостью первоначально размещенных акций), полученного в результате реализации акционерными обществами собственных корпоративных прав. В состав другого дополнительного капиталаотносятся следующие составляющие:

другой вложенный капитал;

дооценка (уценка) необоротных активов;

стоимость бесплатно полученных необоротных активов.

До другого дополнительного капитала

принадлежит другой вложенный учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, превышающий уставный капитал, ранее внесенный такими учредителями без принятия решения об изменении размера уставного капитала. По нашему мнению, к дополнительному капиталу следует относить также капитальный доход в виде разницы между номинальной стоимостью выкупленных и аннулированных корпоративных прав и цене выкупа. Природа этого дохода является такой же, как и эмиссионного дохода. Кроме этого, дополнительного капитала целесообразно зачислять сумму превышения курса эмиссии конвертируемых облигаций над их номинальной стоимостью.

В состав дооценки (уценки) необоротных активов относится сумма дооценки (уценки) активов, которая проводится в случаях, предусмотренных законодательством. Отметим, что дооценка оборотных активов можно рассматривать как дополнительный капитал предприятия, она отражается по соответствующим позициям Отчета о финансовых результатах.

В состав стоимости бесплатно полученных необоротных активов включается стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц. Она считается дополнительным капиталом i уменьшается на сумму начисленной амортизации, величина которой признается доходом одновременно с ее начислением. Заметим, что бесплатно полученные оборотные активы рассматриваются как доход предприятия и не могут быть дополнительным капиталом.

Пример 3.4

Предприятие получило на безвозмездной основе объект основных средств с первоначальной стоимостью 100 тыс. грн, а также полуфабрикаты первоначальной стоимостью 15 тыс. грн. Годовая сумма амортизации указанных основных средств составляла 5 тыс. грн. По каким позициям финансовой отчетности следует отразить изменения, которые являются результатом этих операций?

На сумму разницы между первоначальной стоимостью основных средств и их амортизацией увеличивается прочий дополнительный капитал. На сумму амортизации безвозмездно полученных необоротных активов и на всю сумму безвозмездно полученных оборотных активов растут другие доходы. На сумму начисленной амортизации также увеличиваются соответствующие статьи затрат.

Дополнительный вложенный капитал другой дополнительный капитал в основном можно использовать по следующим основным направлениям:

во-первых

, на покрытие балансовых убытков, при условии, что на эти цели использованы все другие источники;

во-вторых

, на увеличение уставного или паевого капитала;

в-третьих

,на покрытие разницы между фактической себестоимостью изъятого капитала, который аннулируется, и его номиналом.

К основным ограничений относительно использования дополнительного капитала следует отнести запрет его направления на увеличение уставного капитала выкуп собственных корпоративных прав, если в балансе отражены непокрытые убытки и недопустимости его распределения с целью выплаты дивидендов в денежной форме.

К числу обязательных резервов, которые должны создаваться на предприятии, принадлежит резерв сомнительных долгов, который формируется с целью покрытия возможных убытков предприятия в результате непогашения должником сомнительной или безнадежной дебиторской задолженности. Начисление суммы резерва отражается в составе других операционных расходов. Поскольку в результате формирования резерва сомнительных долгов уменьшается чистая прибыль предприятия, косвенно это влияет на размер собственного капитала.

Сумма дебиторской задолженности предприятия отражается в отчетности по чистой реализационной стоимости, которая соответствует разнице между суммой текущей дебиторской задолженности за товары (работы, услуги) и резервом сомнительных долгов. Величина резерва сомнительных долгов может быть определена с помощью двух методов: исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности. В первом случае величина резерва определяется на основании анализа фактического непогашения дебиторской задолженности в предыдущих периодах. Если резерв создается на основании классификации дебиторской задолженности, осуществляется группировка дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы, который определяется предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию (товары, работы, услуги) за предыдущие отчетные периоды. С увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности коэффициент сомнительности растет. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию (товары, работы, услуги соответствующей группы на коэффициенты сомнительности соответствующей группы.

Если же безнадежной признано текущую дебиторскую задолженность, не связанную с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), то такая задолженность списывается с баланса с отражением потерь в составе других операционных расходов. В случае, если дебитор возместил под- приємству сумму долга, ранее признанного безнадежным и списанного за счет резерва сомнительных долгов, сумму долга необходимо восстановить в резерве сомнительных долгов с одновременным отражением этой суммы в составе доходов отчетного периода.

Кроме обязательного резервирования сумм, предприятия по своему усмотрению могут создавать обеспечения (резервы) для возмещения будущих расходов. Подробная информация о порядке формирования и использования обеспечений приводится при рассмотрении внутренних источников финансирования предприятия (разд. 4).

Облигации сообщества при формировании уставного капитала и правила погашения

Облигации относятся к группе ценных бумаг, согласно тексту 143 статьи Гражданского Кодекса РФ.

Здесь необходимо сделать дополнение. Из резервного капитала облигации выплачиваются только в том случае, когда другие источники выплат отсутствуют. В состав прочих расходов обычно относят сумму, представляющую разницу между стоимостью выкупа и ценой по номиналу, в большую сторону.

Такая ситуация может возникнуть, лишь если другие прочие расходы формироваться прекращают. Это требует полного отсутствия любых действий, связанных с ведением деятельности предпринимателей.

Рекомендации по оформлению проводки будут выглядеть следующим образом:

Суммы, которыми гасят облигации и операции по ним, отображаются в Дебете 82 и Кредите 66, либо 67. Но такой вариант не все признают корректным. С размещением облигаций связано формирование кредитового сальдо по счетам учёта займов с кредитами. Из-за оформления, описанного выше, задолженность может увеличиться.
Обратная проводка также становится невозможной. Например, Дебет 66 (67) и Кредит 82. Погашение задолженности из-за заёмных средств не может стать причиной, по которой увеличивают резервный капитал.

За счет чего формируется

Резервный учет довольно прост – на дебетовый счет следует относить удержанную прибыль на сумму, которая должна быть отправлена на резервный счет, далее кредитуйте резервный счет на ту же сумму. Когда операция, что привела к созданию резерва, была завершена, следует отменить запись, чтобы перенести сальдо обратно на счет удержанной прибыли.

Резервная позиция не обязательно должна быть представлена отдельно в балансе, она может быть агрегирована в позицию с сохраненной выручкой.

Термин «резерв» не определен в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, за исключением его применения к запасам нефти и газа.