Счет 67 бухгалтерского учета: назначение и характеристика

Назначение счета

Для учета долговых обязательств со сроком выплаты более 12 месяцев служит 67 счет. Этот счет объединяет в себе все возможные кредиты, займы и другие финансовые средства, привлеченные со стороны:

в российских рублях,
в иностранной валюте,
в ценных бумагах (векселя, облигации и другие долговые обязательства).

Напомним, что несмотря на свое одинаковое содержание, кредиты и займы имеют два существенных различия:

Кредиты предоставляются исключительно лицензированными кредитными организациями. Заем же может дать любое лицо, как физическое, так и юридическое.
Кредиты предоставляются только на условиях возврата с уплатой процентов. Заем может быть как процентный, так и беспроцентный.

Аналитический учет

Счет 67 объединяет в себе много информации: суммы займов по их видам, величину начисленных процентов, штрафные санкции за просрочки. Чтобы не образовалась путаница, необходимо не только отличать друг от друга разные типы долгосрочных обязательств, но и выделять отдельно каждого кредитора. Предприятие, согласно рекомендациям учетной политики по организации аналитического учета по счету 67, может открыть следующие субсчета:

67/1 «Долгосрочные кредиты»;
счет 67/2 «Долгосрочные займы»;
67/3 «Проценты по оплате займов и кредитов»;
67/4 «Штрафы и пени по уплате кредитов и займов»;
67/5 «Просроченные кредиты и займы»;
67/6 «Займы под выпуск ценных бумаг»;
67/7 «Займы и кредиты для работников».

Данные отражают в сводных ведомостях, с помощью которых проверятся верность ведения аналитического учета.

Общие сведения о счете

Аналитика сч. 67 бухгалтерского учета расширенная, обеспечивающая раздельный учет:

по кредитным организациям в разрезе кредитных договоров;
по заимодавцам (компаниям или гражданам) в разрезе договоров займа;
по валюте кредитов и займов;
по процентам, начисленным за пользование кредитными или заемными средствами;
и по другим признакам, удобным для организации.

У счета могут быть субсчета:

67.01 «Расчеты по кредитам и займам в российских рублях»;
67.02 «Расчеты по кредитам и займам в иностранной валюте»;
67.03 «Расчеты по процентам за использование кредитов и займов».

67 счет бухгалтерского плана счетов входит в состав шестого, расчетного раздела. Счет пассивный. Кредитовый оборот по счету показывает суммы поступивших в долг средств, а дебетовый — их возврат.

Вообще, 67 счет бухгалтерского учета — это показатель финансовой неустойчивости компании. Чем больше его доля в пассиве баланса, тем больше компания подвержена коммерческим рискам. Вот такая неприглядная характеристика счета 67.

А теперь рассмотрим подробно проводки.

Раздельный учет

Длительные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают на счете 67 обособленно.

Типовые проводки счета 67 могут быть такими.

Ситуация

Решение

Облигации размещены по цене, превышающей их номинальную стоимость

Делают записи по Дт 51 и др. в корреспонденции со счетами:

67 (по номинальной стоимости облигаций);
98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумму, отнесенную на счет 98, списывают равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости

Разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляют равномерно в течение срока их обращения с Кт 67 в Дт 91

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражают по Кт 67 в корреспонденции с Дт 91. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитывают обособленно.

Аналитический учет на счете 67 ведут:

по видам кредитов и займов;
по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их;
по отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 учитывают расчеты с банками по учету (дисконту) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств организация-векселедержатель отражает по Кт 67 (номинальная стоимость векселя) и:

Дт 51 или 52 (фактически полученная сумма денег);
91 (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств закрывают на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по Дт 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате векселедержателем денег, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу делают запись по ДТ 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченную просроченным векселем, продолжают учитывать на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Также см. «Как управлять долгами дебиторов перед предприятием».

Аналитический учет дисконтированных векселей ведут:

по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств;
по векселедателям;
по отдельным векселям.

Также обособленно на счете 67 ведут учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы компаний, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Получение кредитов и займов: проводки

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Получены кредитные или заемные средства в российских рублях	50.01, 51.01	67.01	Выписка банка, приходный ордер	Сумма по документам, без НДС
Получен кредит или заем в иностранной валюте	52.01	67.03	Выписка банка	Сумма по документам, без НДС
Начисление процентов по кредиту или займу	91	67.02	График погашения процентов по договорам, бухгалтерская справка	Сумма начисленных процентов, без НДС
Начисление процентов по кредиту или займу, полученным для приобретения недвижимости (или другого крупного объекта инвестиции)	08	67.02	График погашения процентов, бухгалтерская справка	Сумма начисленных процентов, без НДС

Как у всех пассивных счетов, суммы проводок по поступлению средств записываются в кредит. Примеры счетов, с которыми может корреспондировать 67 счет приведены в таблице выше.

Примеры операций с проводками по 67 счету

Пример 1. Учет долгосрочного кредита, полученного в банке

ООО «Весна» получила в банке ОАО «Осень» кредит на 3 года в размере 2 500 000 руб. Основной долг и проценты рассчитываются ежемесячно равными долями по ставке 13.5% годовых.

Таблица проводок по 67 счету — Долгосрочный кредит:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	67	2 500 000,00	Получение кредита от ОАО «Осень»	Банковская выписка
91.02	67	28 125,00	Отражена сумма процентов по кредиту за месяц	Кредитный договор, бухгалтерская справка
67	51	69 444,44	Оплата основного долга за месяц	Платёжное поручение
67	51	28 125,00	Оплата процентов	Платёжное поручение

Пример 2. Выпуск облигации стоимостью выше номинальной

Допустим, организацией была размещена облигация на вторичном рынке стоимостью 16 000 руб., номинал – 10 000 руб. со сроком погашения 24 месяца.

Таблица проводок – Выпуск облигации стоимостью выше номинальной:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	67	10 000	Отражение номинальной стоимости облигации	Выписка банка
51	98	6 000	Денежные средства выше номинала отражены в учёте	Выписка банка
98	91.01	250	Каждый месяц	Бухгалтерская справка-расчёт

Счет 66 в бухгалтерском учете: проводки по учету краткосрочных кредитов и займов
Проводки по начислению процентов по кредиту
Счет 75 в бухгалтерском учете: проводки по расчетам с учредителями
Счет 10 Материалы в бухгалтерском учете: проводки, примеры, субсчета

Получение кредитов и займов в неденежной форме

Законом допускается получение кредитов или займов в виде товаров или сырья (материалов). Это так называемые коммерческие (товарные) кредиты. Проводки на получение коммерческого кредита будут такие.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Поступление товаров по договору коммерческого кредита	41.01 (10.01)	67.01	Товарная накладная, кредитный договор	Сумма по документу, без НДС
Сумма НДС по товару, полученному по договору коммерческого кредита	19	67.01	Счет-фактура к товарной накладной на получение товара по кредитному договору	Сумма НДС по документу

Проводка по начислению процентов по договору коммерческого (товарного) кредита.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Начислены проценты за пользование коммерческим кредитом	91	67.03	Договор коммерческого кредита, график платежей	Сумма по документу, без НДС

Возврат кредитов и займов: проводки

Возврат (уплата) кредитов или займов записывается в дебет 67 счета. Проводки также приведем в виде таблицы.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Перечислены денежные средства в счет погашения кредита или займа в российских рублях	67.01	51.01	Выписка банка, платежное поручение	Сумма по документу, без НДС
Перечислены денежные средства в счет погашения кредита или займа в иностранной валюте	67.03	52.01	Выписка банка, платежное поручение	Сумма по документу, без НДС
Уплачены проценты за пользование кредитов или займов	67.02	51.01, 52.01	Выписка банка, платежное поручение	Сумма по документу, без НДС

Характеристики/описание счёта:

Субсчет 67.03 «Долгосрочные займы» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) займов, полученных организацией в валюте Российской Федерации.

Аналитический учет ведется по организациям, предоставившим заем (субконто «Контрагенты») и заключенным договорам (субконто «Договоры»). Каждая организация, предоставившая заем — элемент справочника «Контрагенты». Каждый заключенный договор — элемент справочника «Договоры контрагентов».

Описание родительского счета: Описание счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»