44 счет бухгалтерского учета — это… Аналитический учет по счету 44

Каждое предприятие ведет учет своей хозяйственной деятельности. Согласно законодательству Российской Федерации, все операции, производимые фирмой, отражаются с помощью Плана счетов бухгалтерского учета. С его помощью можно легко отображать каждый факт производимых предприятием действий, группируя их по наименованиям и номерам. Среди прочих, план счетов содержит 44 счет.

Что учитывать на счете 44 «Расходы на продажу»

44 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, на котором могут быть отражены, в частности, такие расходы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим. В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном Учетной политикой в целях бухгалтерского учета.

Учитывая многообразие расходов, которые могут отражаться на счете 44, бухгалтерские записи по дебету этого счета также могут быть самые разные (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 44 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Аналитический учет на счете 44 организуется по видам и статьям расходов.

Производственные предприятия

Основные затраты промышленных, сельскохозяйственных и иных производственных организаций на 44 счете бухгалтерского учета – это траты на:

• Упаковку и затаривание продукции на складах готовых изделий.
• Доставку товаров в пункт отправки, погрузку в вагоны, автомобили, водные и прочие ТС.
• Оплату комиссионных сборов в пользу сбытовых и иных посреднических предприятий.
• Содержание помещений, используемых для хранения товаров в местах их непосредственной реализации.
• Зарплату продавцов.
• Рекламные кампании.
• Представительские и иные услуги.

Закрытие счета 44

Дебетовый остаток, накопленный на счете 44 за месяц, может списываться в конце месяца на счет учета продаж как полностью, так и частично в зависимости от выбора организации, закрепленного в Учетной политикой в целях бухгалтерского учета:

Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44

Если организация выберет частичное списание сальдо счета 44, то распределению подлежат следующие расходы:

Под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям. Нераспределенные суммы будут формировать дебетовое сальдо счета 44 на конец месяца.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию, при распределении расходов на продажу счет 44 все равно обнуляется, поскольку сумма, не отнесенная в дебет счета 90, списывается так:

• расходы по заготовке сельхозсырья: Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — Кредит счета 44;
• расходы по заготовке скота и птицы: Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — Кредит счета 44.

>Как работать со счетом 44 плана счетов

Что учитывается в счете 44

На счете 44 учитываются расходы на продажу и зависят они от вида деятельности фирмы. У предприятий, занимающихся промышленной деятельностью, торговлей, строительством или переработкой сельскохозяйственной продукции они разные, но относиться все будут на 44 счет бухгалтерского учета.

Основные операции, связанные с затратами на продажи, у промышленных предприятий:

• упаковка изделий, которая может использоваться на складе продукции;
• доставка товара к месту отправления, погрузка в автомобили, вагоны и другие транспортные средства;
• содержание складских объектов, используемых для хранения готовой продукции;
• комиссионные сборы, уплачиваемые организациям-посредникам;
• реклама;
• представительские расходы;
• остальные, схожие по назначению.

В компаниях, осуществляющих торговую деятельность, возможны следующие затраты:

• грузоперевозка товара до места продажи или доставка покупателю;
• аренда торговых помещений;
• оплата труда продавцов;
• хранение товара;
• содержание помещений и инвентаря;
• реклама;
• представительские расходы;
• остальные с подобным назначением.

Хранение товара

Для предприятий, осуществляющих заготовку и переработку сельхозпродукции, к которой относятся молоко, скот, птица, шерсть, зерновые, бобовые культуры и прочее, на 44 счет могут входить эти операции:

• заготовка продукции;
• аренда и поддержание помещений в актуальном состоянии;
• уход и откорм скота и птицы;
• прочие затраты.

У строительных компаний следующие статьи издержек:

• содержание заготовительного аппарата, складов с материалами, кладовых на строительных объектах;
• охрана материалов;
• комиссионные сборы за извещение о прибытии материалов;
• остальные, схожие по назначению.

Важно! Все расходы являются регламентированными. Устанавливаются и регулируются законодательными и нормативными актами.

«Расходы на продажу»

Все издержки, связанные с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются в бухучете через «Расходы на продажу» — счет 44 по плану бухсчетов, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.

Таким образом, 44 счет бухгалтерского учета (для чайников) можно определить как позицию в плане, которая предназначена для записи операционных данных предприятия о затратах, возникающих в процессе реализации товаров, работ, услуг (ТРУ).

Для того чтобы разобраться «Расходы на продажу» какой счет — активный или пассивный, нужно рассмотреть, что отражается на его дебете и кредите. По дебету проводятся поступления затрат, а по кредиту — выбытие. Это означает, что сч. 44 — активный. Он также является синтетическим и аналитическим. Субсчета к счету 44 открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации, что обязательно должно закрепляться в учетной политике. Аналитика же ведется по видам и статьям затрат, которые также зависят от вида деятельности предприятия.

Что учитывается на 44 счете у учреждений, непосредственно связанных с промышленностью и производственным процессом? Для неторговых предприятий выделяют следующие виды затрат:

• упаковка изготовленной продукции;
• издержки на погрузку, транспортировку и доставку;
• обслуживание помещений, предназначенных для хранения товаров до момента реализации;
• сборы и комиссионные платежи;
• рекламные и представительские издержки.

Для организаций, которые занимаются торговлей, такие затраты могут представлять:

• заработную плату работников;
• арендную плату;
• транспортировку продукции;
• содержание и хранение изделий;
• представительские и рекламные затраты.

Применение счета 44 на производстве

Сч. «Расходы на продажу» отражает информацию о следующих видах затрат на производственных предприятиях:

1. Тара и упаковка изделий на складе готовой продукции.
2. Транспортные услуги по доставке товаров.
3. Сборы по комиссиям посредникам по сбыту.
4. Рекламные затраты.
5. Хранение, сортировка и прочие расходы по реализации товаров.

Предполагается, что все расходы, напрямую связанные с процессом реализации продукции, учитываются на счете 44. Остальные затраты на производственный процесс отражаются на счетах III раздела типового плана счетов.
Счет 44 в бухгалтерском учете производственного предприятия

Как закрыть 44 счет

Закрытие сч. 44 производится каждый месяц. Куда списывается 44 счет, иллюстрирует следующая бухгалтерская запись:

Дт 90.7 Кт 44.

Каждая организация должна закрепить в учетной политике методологию учета и списания затрат на реализацию ТРУ.

У многих специалистов возникает вопрос, почему не закрывается 44 счет. Это может быть связано с тем, что на отчетную дату зафиксирована неполная реализация товаров, то есть сумма закрывается частично из-за наличия остатка продукции на складе.

В таких ситуациях для осуществления списания необходимо распределить транспортные издержки прямо пропорционально объему проданной продукции. Сальдо — величина, которая является остатком товара, не будет закрываться, а перенесется на начало следующего отчетного периода (месяца).

Для тех учреждений, которые осуществляют производственный процесс, транспортные издержки и траты на упаковку распределяются по видам отгруженных продуктов.

Если при реформации баланса не закрыт счет 44 (Дт 44.01 Кт 84.01), то, скорее всего, в системе бухучета не заполнены методы определения прямых расходов. Остатки, образуемые на сч. 44, в большинстве своем относятся к прямым транспортным расходам и при реформации не обнуляются.

Как закрывается счет 44

Алгоритм того, как закрывается 44 счет в конце месяца, достаточно прост. Закрытие проводится вручную или с помощью регламентных операций. По дебету в течение месяца отражаются суммы выполненных предприятием издержек, связанных с продажей продукции, оказанием услуг и выполнением работ. В конце отчетного периода суммы частично или полностью, в зависимости от учетной политики предприятия, списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае частичного списания подлежат распределению:

• В торговых и посреднических компаниях транспортные издержки распределяются на товарные и складские остатки. Товарные берутся исходя из общего объема реализации за отчетный месяц, складские на конец периода.
• В промышленности и производстве транспортные издержки и затраты на тару распределяются между номенклатурными группами реализованной продукции по весу, себестоимости, объему и другим факторам.
• В компаниях, занимающихся сельским хозяйством, заготовительные затраты распределяются исходя из видов деятельности в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или «Животные на выращивании и откорме».

Обратите внимание! Все другие коммерческие траты, имеющие отношение к реализации продукции, при закрытии отчетного периода списываются на себестоимость проданного товара, услуг или работ.

Специфика отражения издержек

Для начала следует отметить, что под данной категорией понимаются средства, выделяемые для налаживания связи между производителем и потребителем. Эта статья издержек по своему содержанию относится к числу текущих затрат. Выделение этих ресурсов имеет место быть ежегодно, и их авансирование также происходит ежегодно.

Если руководителю организации удастся повысить эффективность этих издержек, то это даст ему возможность получить большую прибыль и направить ее на улучшение материально – технической базы, что приведет к росту качества реализуемых товаров и, соответственно, увеличению прибыли в будущем.

Если попытаться дать классификацию обозначенной категории затрат, то это можно сделать следующим образом:

По экономическому наполнению:

• материальные расходы;
• средства, выделяемые на оплату труда персонала;
• начисление износа ОС и НМА;
• прочие издержки.

По отраслям коммерческой деятельности:

• затраты на реализацию продукции розничной торговли;
• средства, выделяемые для обеспечения продаж продукции оптовой торговли;
• издержки на реализацию продуктов сельскохозяйственного производства.

Принимая во внимание такой критерий, как качество торгового сервиса, следует выделить:

• связанные с повышением качества торгового сервиса;
• несвязанные с ним.

Роль 44 счета в бухгалтерском учете

44 позиция в Плане счетов является активной и призвана отражать сведения об издержках, понесенных организацией при реализации товаров либо услуг.

Таким образом, имеющие место быть расходы аккумулируются по дебетовой части счета, их выбытие – по кредитовой.

В предприятиях, занимающихся коммерческой деятельностью, на данном счете ведется учет таких затрат, как:

• траты на транспортировку товара;
• на оплату;
• арендные платежи;
• средства, выделяемые на содержание торговых помещений и инвентаря;
• на рекламную компанию;
• представительские затраты.

Указанный счет вполне может активно использоваться и не торговыми организациями. В данном случае по нему отражаются следующие статьи затрат:

• средства, выделяемые на погрузку и доставку продукции;
• ресурсы, выделяемые на содержание товара в складских помещениях;
• расходы, связанные с упаковкой продукта;
• на рекламную компанию;
• комиссионные сборы и отчисления.

Аналитика по данному счету ведется по каждому виду и статье расходов.

>Существующие субсчета

В данном случае организациями используются такие субсчета, как:

• 01 – расходы обращения;
• 02 – коммерческие затраты в производстве.

Счет 44 в бухгалтерском учете

Это активный счет, то есть поступление расходов отражается по Дт счета, выбытие — по Кт. Счет можно одновременно отнести к затратным, если расходы на счете относятся к прямым, и собирательно-распределительным, если к косвенным.

Что входит в расходы на продажу

В торговых организациях на счете 44 отражаются затраты:

• на перевозку товара;
• на оплату;
• на аренду помещений;
• на содержание торгового инвентаря и торговых помещений;
• на рекламу;
• на представительские расходы, и др.

Счет «Расходы на продажу» также могут применять и неторговые организации. В этом случае на счете отражаются расходы:

• по погрузке и доставке продукции;
• по содержанию на складах;
• по упаковке и затариванию;
• на рекламу;
• по комиссионным отчислениям (сборам), и т. д.

В Плане счетов, утвержденном Минфином, 44 счет относится к разделу 4 «Готовая продукция и товары». Синтетический счет расходов на продажу включает в себя два субсчета: 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» и 44.2 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность».

В организации используется один из этих субсчетов: 44.01 — в торговых, 44.02 — в производственных. При необходимости уточнения аналитики, к ним создаются субсчета.

Схема движений по счету 44:

Типовые проводки по 44 счету

Как видно из предыдущей схемы, счет 44 корреспондирует по кредиту с материальными, затратными и счетами расчетов с контрагентами и «подотчетниками», а по дебету — со счетом расходов.

Основные проводки отражены в таблице:

В организациях, занимающихся исключительно торговой деятельностью, все управленческие затраты можно относить к расходам на продажу. Счет общехозяйственных расходов будет задействован только в случае возникновения деятельности другого вида.

Закрытие 44 счета

В конце периода счет 44 закрывается на 90 счет, субсчет расходов на продажу:

Счет закрывается ежемесячно. В условиях неполной реализации (для торговых организаций), закрытие счета может быть частичным. Тогда транспортные расходы для списания распределяются пропорционально объему реализованного товара. Сумма, соответствующая остатку нереализованной продукции — не закрывается, а переносится на следующий период.

Для производственных предприятий распределение затрат на упаковку и перевозку производится по видам отгруженной продукции.

Методика учета и списания затрат выбирается организацией самостоятельно и прописывается в учетной политике.

Учет ТЗР на 44 счете

Возникновение транспортно-заготовительных расходов у покупателя обусловлено тем, что при поставке контрагент выделяет транспортные расходы отдельно. Организация-покупатель, в зависимости от используемой методологии учета, может включить суммы ТЗР в стоимость товара, либо выделить.

Расходы при доставке товара сторонними организациями выделяются на счете 44, если в учетной политике не предусмотрено их включение в себестоимость товара, то есть оприходование на счет 41 «Товары».

Общая теория бухгалтерского учета в Украине

Отражение расходов на продажу осуществляется на сч. 93. В дебете статьи накапливаются суммы признанных затрат на реализацию услуг, продукции, работ. Списание осуществляется по кредиту 79 счета «Финансовые результаты».

К сбытовым издержкам относят затраты на:

• Упаковочные материалы.
• Транспортировку изделий на основании договоров.
• Рекламу и маркетинг.
• Зарплату и комиссионные продавцам, сотрудникам отдела сбыта, торговым агентам.
• Амортизацию.
• Содержание и ремонт объектов ОС и иных внеоборотных материальных фондов, предназначенных для обеспечения сбыта.

По дебету 93 счет корреспондирует со статьями:

• «Амортизация (износ) необоротных активов».
• «Производственные запасы».
• «Быстроизнашивающиеся и малоценные объекты».
• «Полуфабрикаты».
• «Производство».
• «Продукция сельхозпроизводства».
• «Наличные».
• «Товары».
• «Счета в банках».
• «Расчеты с заказчиками и покупателями».

Данный перечень не является исчерпывающим. В украинской системе бухучета достаточно много счетов, корреспондирующих со сч. 93.

Пример использования 44 счета «Расходы на продажу»

ООО «Антик», занимающееся торговлей, за октябрь 2020 года отразило следующие операции:

• оплата труда — 209 000 руб.;
• взносы на страхование — 62 700 руб.;
• расходы на канцтовары — 11 000 руб.;
• амортизация ОС — 19 000 руб.;
• услуги сторонних организаций — 38 000 руб.;
• затраты на перевозку продукции — 42 000 руб.;
• выручка от реализации — 849 600 руб., вкл. НДС 129 600 руб.;
• себестоимость проданных товаров — 415 000 руб.;
• остаток товара на складе — 113 000 руб.

Эти операции будут отражены проводками:

Выполним расчеты:

• Остаток товара на складе составил 113 000 руб.
• Общая сумма проданного и непроданного товара составила 113 000 + 415 000 = 528 000 руб.
• Вычислим долю проданного товара: 415 000 / 528 000 * 100 = 78 %.
• Сумма затрат на 44 счете за октябрь: 209 000 + 62 700 + 11 000 + 19 000 + 38 000 = 339 700 руб.
• Следовательно, сумма списания транспортных расходов на 90 счет составит: 42 000 * 78 % = 32 760 рублей.

Закрытие 44 счета отразится с помощью проводок:

Сумма 9 240 руб. (42 000 — 32 760) останется не списанной и перейдет в следующий период.

44 счет в бухгалтерском учете закрывается на себестоимость:

• при реализации списывается на 90.02;
• затраты в процессе продажи списываются на 90.07;
• торговые организации могут все расходы вести на 44;
• в 1С закрытие автоматизировано.

Согласно основным принципам бухгалтерского учета, операции должны по окончании месяца прийти к логическому завершению. То есть, необходимые для формирования себестоимости и расчета налогов обороты по счетам должны быть свернуты.

Проводки по счету 44

Счет 44 корреспондирует со счетами 76, 70, 60, 10, 05 и 02. Из обозначенных счетов собираются только те суммы, которые имеют отношение к сбыту продукции. Операции проводятся по дебетовой части счета 44.

Корреспонденции по кредиту проводятся со счетами 99 и 90. Здесь от бухгалтера потребуется полное либо частичное закрытие данных счетов.

Счет 44 «Расходы на продажу» должен закрываться в конце каждого месяца. Если товар в данном отчетном периоде полностью реализован и все затраты удалось вложить в его стоимость, то при закрытии проводка имеет следующий вид:

Дебет 90.07 — Кредит 44.

Но как быть, если часть товара осталась? В этом случае возникает необходимость отразить остаток и бухгалтер применяет пропорциональный метод списывания. Например, если нереализованный остаток составил 30% от общего количества товара, то в конце месяца списывается лишь 70% затрат. Остальная сумма переходит на следующий период и списывается по аналогичному принципу.

Счет 44 в бухучете носит название «Расходы на продажу». В нем кооперируются траты, которые несет продавец в ходе продажи изделий. Полную характеристику учета по реализационным расходам с субсчетами, проводками и примером смотрите дальше.

Как работает учет по характеру расходов?

Конечно, это касается не всех счетов, а только затратных, в числе которых находится 44 «Расходы на продажу». Этот счет принадлежит к активным, поэтому сальдо у него исключительно по дебету.

Издержки, которые на нем скапливаются, должны взаимодействовать непосредственно с продажами товаров (продукции, работ). Принято разделять его на дополнительные субсчета. Использование будет зависеть от деятельности, которой занимается фирма:

• 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»;
• 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность»;
• 44.3 «Расходы в организациях, осуществляющих заготовку и переработку сельскохозяйственной продукции».

Итак, из приведенных названий ясно, какие подходят для торговли, сельского хозяйства и всех прочих компаний.

Важный момент! 44 это затратный счет при условии проведения прямых расходов. Если издержки можно классифицировать как косвенные, то он будет собирательно-распределяемым.

Когда компания торговая, то все расходы, в том числе управленческие, будут собираться на 44 счете:

1. Перевозка и оплата товара.
2. Аренда и содержание помещений и оборудования.
3. Реклама и представительские расходы.
4. Заработок работников и налоговые отчисления.
5. Амортизация основных средств.

Когда 44 счет используется на производственных предприятиях, продающих свою продукцию, или в фирмах, оказывающих услуги, то отражаются затраты:

• упаковка продукции и расходы на тару;
• погрузка и доставка продукции;
• затраты на маркетинг, рекламу;
• выплаты посредникам.

Соответственно, проводки будут зависеть от характера издержек:

• Дт 44 Кт 10 «Материальные запасы» ‒ при покупке тары;
• Дт 44 Кт 02 «Амортизация основных средств»;
• Дт 44 Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ‒ отображены транспортные расходы;
• Дт 44 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Когда нужно использовать счет 44

«Расходы на продажу» используются тогда, когда возникла необходимость внести в учет данные по затратам, которые возникли в связи со сбытом продукции. Это активный счет, где по дебету группируются эти траты, а по кредиту списываются.

Для компаний, специализирующихся именно на продажах, в этой части бухучета отражаются следующие операции:

1. Зарплата работникам, занятым в сфере продаж, и взносы по ней;
2. Доставка товара, транспортные услуги;
3. Аренда помещений;
4. Покупка упаковочной тары или иных материалов, участвующих в сбыте;
5. Реклама;
6. Комиссия посредникам;
7. Представительские расходы;
8. Амортизация и ремонт.

Для компаний, чья деятельность не связана исключительно с торговлей:

1. Транспортировка и отгрузка;
2. Хранение готовых изделий;
3. Реклама;
4. Комиссия;
5. Упаковка грузов.

Торговые и не торговые предприятия ведут учет на разных синтетических счетах: 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» и 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность»

Для чего используется счет 44.01 в бухгалтерском учете – это как раз синтетический счет, созданный для компаний-продавцов. Соответственно не торговые фирмы собирают свои расходы на 44.02.

К 44.01 и 44.02 можно открывать субсчета, в частности: 44.01.1 – суммы, не входящие в базу налога на прибыль и 44.01.2 – суммы, входящие в базу по налогу на прибыль.

Тонкости списания

Закрытие счета 44 происходит каждый месяц списанием на себестоимость. Для этого могут использоваться 90.02 «Себестоимость продаж», а также 90.07 «Расходы на продажу».

От автора! Организация должна сама выбрать субсчет для закрытия и прописать его в Учетной политике.

На дебете могут оставаться остатки, но в конце года они должны быть закрыты. Транспортные расходы в торговых фирмах включаются в стоимость складских остатков и потому могут «зависнуть» на конец периода. Прочие предприятия распределяют транспортные издержки между номенклатурами по весу, объему.

Например, торговая организация ООО «Констант плюс» занимается продажей питьевой воды. Выручка за месяц получилась 2 000 000 рублей, в том числе НДС 18% ‒ 305 084,75 рублей. В течение периода были расходы:

• Дт 44 Кт 10 ‒ закуплена тара для воды на сумму 60 000 руб.;
• Дт 44 Кт 02 ‒ начислена ежемесячная амортизация в размере 47 000 руб.;
• Дт 44 Кт 70 ‒ начислена зарплата продавцам и другим работникам 400 000 руб.;
• Дт 44 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ‒ с заработка подсчитаны страховые взносы 120 000 руб.;
• Дт 44 Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ‒ выдано под отчет наличных средств 18 000 руб.;
• Дт 44 Кт 60 ‒ отражены транспортные издержки за доставку 90 000 руб.;
• Дт 44 Кт 76.07 «Расчеты по аренде» ‒ задолженность по аренде магазина 150 000 руб.

Итого затраты фирмы составили 885 000 рублей. Себестоимость проданных товаров равна 1 400 000 рублей. При этом на складе на конец месяца остался нераспроданный остаток воды размером 56 000 рублей. Чтобы закрыть 44, бухгалтеру придется заняться распределением издержек на транспорт (доставку, перевозку). Для этого нужно сделать расчет:

• 1 400 000 / (1 400 000 + 56 000)*100 = 96%.

Таким образом, можно узнать сумму принимаемых транспортных издержек за месяц:

• 90 000 * 96% = 86 400 рублей.

Составляется для наглядности таблица.

Таблица 1. Расчет для закрытия

Оставшаяся сумма 3 600 рублей перейдет на другой период. Следовательно, бухгалтер закроет 44 на сумму:

• 885 000 — 3 600 = 881 400 рублей;
• Дт 90.07 Кт 44 ‒ списаны затраты на продажу в размере 881 400 рублей.

Таблица 2. Анализ счета 44 за Август 2020 г. Общество с ограниченной ответственностью «Констант Плюс»

Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)

Какие типовые проводки включают Дт 44 и Кт 44

Дт 44 Кт 44 чаще всего содержатся в следующих проводках:

• Дт 44 Кт 60 – задолженность перед поставщиком за оказанные услуги;
• Дт 44 Кт 10 – учтена в расходах стоимость материалов;
• Дт 44 Кт 02 – начисление амортизации;
• Дт 44 Кт 70 – расходы по заработной плате;
• Дт 44 Кт 69 – расходы по взносам во внебюджетные фонды;
• Дт 44 Кт 71 – расходы по подотчетным лицам;
• Дт 44 Кт 94 – расходы по недостаче.

Кт 44 применяют при списании на счет 90.

Рассмотрим несколько примеров с использованием Дт 44 Кт 44.

Пример 1

Организация, занимающаяся торговой деятельностью, отразила в марте в учете:

• заработную плату консультантам, кассирам торгового зала в размере 500 000 руб.;
• расходы по аренде торгового зала в сумме 150 000 руб.;
• начисленную амортизацию по оборудованию в зале – 200 000 руб.;
• рекламные расходы – 450 000 руб. (ненормируемые в целях исчисления налога на прибыль).

О рекламных расходах в налоговом учете см. публикацию «Ст. 264 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

В учете за март указанные операции были отражены следующими проводками:

• Дт 44 Кт 70 – заработная плата 500 000 руб.;
• Дт 44 Кт 60 – услуги по аренде 150 000 руб.;
• Дт 44 Кт 60 – рекламные расходы 450 000 руб.;
• Дт 44 Кт 02 – амортизация 200 000 руб.

31 марта сделана проводка: Дт 90.2 Кт 44 – 1 300 000 руб. (списание счета 44).

Пример 2

Торговая организация отразила в учете за апрель на счете 44 транспортные расходы в размере 300 000 руб. проводкой Дт 44 Кт 60.

Сальдо на 31 марта по счету 44 – 75 000 руб.

Стоимость реализованных товаров за март – 1 780 000 руб.

Стоимость остатка товара на 31 марта – 360 000 руб.

Необходимо осуществить распределение транспортных расходов.

Для этого определим средний процент транспортных расходов, приходящихся на остаток товара:

(300 000 + 75 000) : (1 780 000 + 360 000) × 100% = 17,52%

Сумма транспортных расходов на остаток товара 360 000 × 17,52% = 63 072 руб.

Сумма транспортных расходов к списанию в апреле 300 000 + 75 000 – 63 072 = 311 928 руб.

30 апреля будет сделана запись: Дт 90.2 Кт 44 – 311 928 руб.

О регистрах налогового учета см. материал «Ведение аналитических регистров налогового учета (формы)».

Автоматизация списания

Проводки по закрытию счета 44 могут быть ручными и автоматизированными. В 1С 8.2 и 8.3 необходимо зайти в меню «Учет, налоги и отчетность» раздел «Закрытие периода» и выбрать подменю «Закрытие месяца». Здесь можно увидеть ряд регламентных операций, расположенных в строгой последовательности порядка проведения. «Закрытие счета 44 «Издержки обращения»» проходит сразу после затратных счетов 20, 23, 25, 26.

В 1С заложена формула расчета транспортных издержек по долям. Для корректного расчета надо настроить Учетную политику. Если бухгалтерия будет закрывать часть затрат ручными операциями, необходимо следить за правильным заполнением всех аналитических признаков. В противном случае регламентная операция будет отклонена.

Автоматизированная операция может не сработать, если 44 используется компанией не по назначению. Например, организации, оказывающие услуги, могут применять его для учета покупки материалов. Однако такие операции они должны совершать с помощью 20 (26) счетов. Так как учетная политика не настроена на торговлю, то формирование «Закрытие счета 44 «Издержки обращения»» работать не будет.

Подробнее посмотреть на формирование регламентной операции можно посмотреть на видео:

подписаться на обновления в блоге через e-mail

Здравствуйте дорогие читатели блога blog-buh.В двух прошлых статьях (в этой и этой) я начал рассматривать особенности настройки закрытия счетов затрат (20, 23, 25, 26) в программе 1С Бухгалтерия предприятия редакции 3.0. В сегодняшней статье я расскажу про ещё один затратный счет – 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность», и конечно не только про сам счет, но и про регламентную операцию закрытия месяца «Закрытие счета 44 “Издержки обращения”».

В рамках статьи я немного коснусь вопроса: в каких вообще случаях следует использовать 44 счет в бухгалтерском учете, а также поговорим о счетах, на которых отражается себестоимость: 90.02 «Себестоимость продаж» и 90.07 «Расходы на продажу». Ну и по традиции рассмотрим наглядный пример по этой теме.

Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:

• Часть 2: «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» проводки: подробный разбор «Закрытия месяца» в 1С БУХ 3.0
• Часть 1: «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» проводки: подробный разбор «Закрытия месяца» в 1С БУХ 3.0;
• «Корректировка стоимости номенклатуры»;
• «Переоценка валютных средств»;
• «Расчет торговой наценки»;
• «Признание расходов на приобретение ОС для УСН»;
• «Списание дополнительных расходов для УСН»;
• «Расчет долей списания косвенных расходов»;
• «Расчет транспортного налога»;
• «Расчет земельного налога»;
• «Расчет налога на имущество»;
• «Списание расходов будущих периодов»;
• «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки»;
• Учет амортизации основных средств;
• Исключение НЗП из состава материальных расходов для УСН;
• Способы амортизации основных средств в 1С Бухгалтерия.

Немного теории

Для начала давайте немного поговорим о самом счете 44.01 «Издержки обращения». Иногда возникает трудность (в основном у начинающих бухгалтеров) с определением того, на каком счете отражать затраты организации на 44 или на 20-х счетах. В принципе если открыть план счетов в программе 1С и посмотреть полное название счета 44, то станет понятно в каких случаях применяется счет 44.01 – «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».

Также существует и официальны документ «Приказ Минфина № 94н», где довольно подробно описывается для каких целей предназначен этот счет. Я приведу небольшой отрывок:

«Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.»

Отсюда можно сделать вывод, что организации, которые занимаются торговой деятельностью, должны отражать свои расходы именно на счете 44.01, а не 20-е счета. Кстати в этом же приказе Вы можете ознакомиться и с назначением 20-х счетов и многих других. Кратко отмечу тот факт, что счета 20, 23, 25 и 26 используются для отражения затрат в производственных организациях, т.е. там, где есть производство.

Отражение затрат на счете 44.01

Теперь давайте рассмотрим небольшой пример, в котором торговая организация (ООО «Сделай сам») покупает у поставщика (ООО «Поставщик») большую партию товара и реализует часть этого товара своему клиенту-покупателю (ИП Плотник В.М.).

Итак, 15 марта была произведена закупка у поставщика 300 шт. товара на общую сумму 300 000 руб.

Поставщик доставил этот товар и расходы на доставку (20 000 руб.) были отражены отдельным документом «Поступление товаров и услуг» на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность». Этот расход также имел место в месяце Марте.

В отчете о прибылях и убытках эти расходы будут отражены в коммерческих расходах. Проводки по счету 90.07 мы увидим чуть ниже, когда рассмотрим вопрос закрытия месяца.

Счет 44, с чем корреспондирует: проводки

Большинство проводок относятся к дебету сч.44. Там он собирает с разных мест суммы, потраченные на сбыт товаров. В частности корреспондирует с 02, 05, 10, 60, 70, 76 и др.

По кредиту все намного проще, так как в этом случае бухгалтер либо полностью, либо частично закрывает упомянутый счет. Корреспондирует он в это время с 90 и 99.

Закрывать «Расходы на продажу» придется каждый месяц. Делается это по его завершению. При закрытии счета 44 проводка будет такой:

Дт90.07 Кт44.

Это в классическом варианте, когда все траты удалось включить в цену продукции, по причине ее 100% сбыта.

Но бывает и по-другому. Когда не получилось реализовать все полностью. Тогда у вас на начало нового месяца повиснет остаток. Но и это еще не все.

Если фирма несла расходы по транспортировке своих продуктов, то эти траты списываются пропорционально их реализации. Например, если вы продали 80% от всех товаров, то и от оплаты транспорта вы спишите в цену только 80%. Остальное на начало нового месяца будет числиться по дебету сч.44

Пример бухгалтерского учета по 44 счету для чайников

Чтобы не оставалось вопросов по проводкам 44 счета даже у чайников, приведем примеры отражения различного рода операций по нему.

Пример 1. Учитываем всевозможные операции в течение отчетного месяца.

Торговая организация ООО «Лимма» за июнь 2020 года произвела следующие действия (все суммы в рублях):

• Выдала зарплату сотрудникам – 400 000;
• Отчислила с нее взносы – 120 000;
• Закупила упаковочную тару – 25 000;
• Аренда помещения для продажи – 52 000
• Рассчитала амортизационные отчисления – 27 000;
• Оплата транспортировщику груза – 60 000;
• Продажа товаров на сумму – 2 400 000 (НДС 400 000)
• Себестоимость этих товаров – 1 500 000;

Бухгалтерия «Лиммы» сделает проводки согласно совершенным действиям.

Пример 2. Закрытие счета в конце отчетного месяца.

Данные берем из прошлого примера:

• Расходы на продажу в совокупности равны: (400 000 + 120 000 + 25 000 + 52 000 + 27 000 + 60 000) = 684 000;

Проводки по закрытию

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. (абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

— в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

— в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

— в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует со счетами: