Методология бухгалтерского учета операций с векселями

Определение и виды

Вексель простыми словами – разновидность долговой ценной бумаги, которая дает право одной стороне сделки получить деньги от другой стороны в полном объеме и в оговоренные сроки или по предъявлению.

Если совсем упрощать, то это обещание заплатить. Предметом вексельного обязательства являются только деньги.

Понятие известно еще с начала нашей эры (VII век). Вексельная система была разработана для ускорения процесса торговли и обеспечения безопасности торговых сделок. Купцы Италии, например, заводили в гавань свои корабли, груженные товаром. Продавали его. И вместо наличных денег, с которыми было небезопасно, получали векселя, которые при возвращении предъявляли к оплате.

Законодательство, регулирующее обращение документа, конечно, не такое старое, но возраст тоже впечатляет. В 1930 году был принят специальный закон на Женевской конференции. В России пользуются федеральным законом от 1997 года, который отсылает к Постановлению 1937 года.

Но в обоих документах говорится, что они вводятся ввиду присоединения нашей страны к Международной конвенции, поэтому практически повторяют закон 1930 года. Получается, что обращение этой ценной бумаги регулируется не гражданским, а международным законодательством, что повышает ее надежность.

Векселя бывают двух основных видов:

1. Простой. Его признаком является участие двух сторон. Плательщиком или должником является тот человек, кто выписал документ. Его называют векселедателем. Пример: Алексей хочет открыть свой бизнес, ему требуется для этого 500 тыс. рублей. Он обращается к Николаю с просьбой одолжить деньги. Николай соглашается и получает статус векселедержателя. Алексей выписывает вексель. В зависимости от прописанных условий Николай предъявляет вексель к оплате в определенный срок. Возвращает деньги Алексей.
2. Переводной или тратта. Участвуют 3 стороны. В описанный пример добавляется Сергей. Именно его в качестве плательщика долга указал Алексей в выписанном векселе. Николай требует деньги уже с Сергея. Естественно, Сергей должен дать согласие (акцепт) в момент оформления ценной бумаги на выплату денег.

Есть и другие классификации. По способу получаемого дохода:

1. Дисконтный. Имеет номинальную стоимость. Например, должник Алексей выписывает документ Николаю (векселедержателю) на сумму 500 тыс. рублей. Но Николай передает только 450 тыс. рублей Алексею. Сумма к погашению потом будет все равно 500 тыс. рублей. Разница – это доход Николая.
2. Процентный также имеет номинал, но доход векселедержателю выплачивается в процентах.

По срокам погашения долга:

• с указанием конкретной даты;
• с погашением сразу при предъявлении ценной бумаги или через конкретное время.

По гарантии оплаты:

• авалированный, т. е. когда третья сторона (например, банк) поручается за должника, что он выплатит долг своевременно и в полном объеме, в этом случае они несут солидарную ответственность;
• не авалированный – без поручительства.

Аваль – это вексельное поручительство, по которому третья сторона принимает на себя ответственность по обязательствам векселедателя.

По праву передачи:

• по индоссаменту – первый векселедержатель может передать вексельное право другому лицу;
• именной – нет права передачи другому лицу;
• на предъявителя – документ может переходить из рук в руки неограниченное число раз.

На сайте Сбербанка четко указано, что он не авалирует векселя, выданные сторонними эмитентами, с которыми состоит в партнерских отношениях.

Векселя могут выписывать дееспособные физические лица или юридические компании, кроме государственных органов исполнительной власти. Часто выдачей этих ценных бумаг занимаются банки, в основном для привлечения капитала.

Банковский вексель не участвует в программе страхования вкладов, поэтому в случае отзыва лицензии или банкротства векселедержатель сможет вернуть свои деньги только после реализации активов банка. Кроме того, он выступает не только эмитентом ценной бумаги, но и векселедержателем, скупая их у других лиц.

Товарные векселя

Учет у векселедателя

Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».

ООО «Орион» для оплаты задолженности перед поставщиком, , выпустило вексель стоимостью 118 000 рублей, вкл. НДС 18 000 руб., с определенным сроком оплаты.

Учет у ООО «Орион» по векселям выданным в счет расчетов с поставщиками проводки:

Учет у векселедержателя

Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

Бухгалтер «Сириуса» формирует проводки и отражает полученный вексель в своем учете следующим образом:

Отличие от других долговых документов

Главным отличительным свойством векселя по сравнению с другими долговыми ценными бумагами является то, что в нем не указывается причина, по которой одна сторона обязана передать деньги другой стороне. Если бумага заполнена правильно, то в суде условия сделки не обсуждаются и не оспариваются. Они просто должны быть выполнены. По сути, вексель – это подтверждение факта наличия самого долга, неважно за что.

Отличительные характеристики:

1. Оформляется только на бумажном носителе. В основном на специальном бланке с элементами защиты, содержащем необходимые реквизиты.
2. Предусмотрена солидарная ответственность всех лиц, поставивших подпись на документе.
3. Регулируется международным правом (Женевской конвенцией).
4. Векселедержатель может меняться.
5. Используется в различных сферах деятельности.
6. Упрощенная процедура взыскания в случае отказа векселедателя оплатить долг. У нотариуса оформляется протест. После этого суд без судебного разбирательства выпускает приказ о взыскании. Начинается исполнительное производство.
7. Не требует госрегистрации.

Налоговый учет

При использовании векселей в расчетах за покупаемую продукцию налогоплательщик должен вести учет раздельно по суммам НДС, которые подлежат и не подлежат вычету. В этом случае идет речь о векселях для третьих лиц, в связи с тем, что при передаче собственных долговых бумаг реализация не происходит.

Узнать, нужно ли уплатить НДС, позволяет изучение пункта 2 статьи 146 НК РФ.

В случае, когда операция облагается НДС, процедура исчисления и уплаты налога будет аналогичной, как и при обыкновенной продаже: налоговая база по НДС будет определена как цена реализованных продуктов на их объем, что определяет стоимость продажи.

Дата исчисления НДС также определяется в общем порядке – на момент отгрузки либо получения предоплаты, также и в виде векселя третьего лица, приобретенного в налоговом периоде, который предшествует закупке.

После расчета «добавленного» бремени выставляется счет-фактура. В декларации по НДС реализация продуктов, в качестве оплаты за которые был получен вексель, будет отражаться так же, как и рядовая продажа.

Учет раздельно можно не осуществлять в этом случае, когда траты организации, которые связаны с не облагаемой НДС работой, не превосходят порога существенности в пять процентов от общей суммы ее затрат.

Если векселя употребляются в расчетах изредка, то вести учет раздельно по данному основанию не придется в соответствии с п. 4 статьи 170 НК РФ.

Если учет векселей в бухгалтерском учете вести все-таки надо раздельно, то можно выделить траты, которые связаны с их обращением, и обосновать порядок расчета в учетной политике для задач налогообложения.

При всем этом векселем можно оплатить только цену купленных продуктов либо услуг без учета НДС.

Относительно налога на прибыль отметим, что база по операциям с векселями также обязана рассчитываться раздельно.

Нередко, задействуя долговые бумаги как средство расчетов, компании совершают операции по их номиналу.

Это значит, что все дополнительные траты по их приобретению и реализации являются убытками фирмы, которые не учитываются при налогообложении дохода отчетного периода, но могут быть перенесены на будущие показатели об аналогичной работе.

В итоге при организации раздельного налогового учета в учетной политике фирмы следует стремиться уменьшить сумму дополнительных издержек, которые включаются в расходную часть специальной налоговой базы.

Сроки платежа

Различают векселя:

1. По предъявлении – оплачивается при предъявлении, которое должно произойти в течение 1 года после составления. Может быть оговорен конкретный срок, раньше которого документ к оплате не предъявят.
2. В какое-то время от предъявления. Например, через 15 дней, 2 месяца и пр.
3. В какое-то время от составления.
4. На определенный день.

Векселедержатель должен предъявить документ к оплате либо в тот же день, какой прописан, либо в течение двух рабочих дней после указанной даты. Векселедатель при передаче денег может потребовать расписку.

Учет процентов

Процедура подсчета процентов по векселю не регулируется правилами бухгалтерского учета, поэтому в каждой компании такие операции обговорены отдельно в ее финансовой политике.

С экономических позиций бонусные векселя мало чем отличаются от дисконтных, поэтому сумма вознаграждения по ним также учитывается, как и в случае с начислением процентов, рассмотренном выше.

Бонусы по векселю рассчитываются при учете векселей по учетной ставке на основе годовой ставки процента, стоимости номинала и численности срока владения в днях:

Сумма процентов = номинальная стоимость * ставка / 365 * численность срока владения в днях.

Прибыль по векселям ежемесячно взимается в последний день месяца путем размещения по дебету счета 76 и кредита на счет 91.

Сферы применения

Для чего нужен вексель:

• при кредитовании физических и юридических лиц он считается надежным обеспечением кредита, заемщик выдает его своему кредитору;
• для привлечения капитала, например, банками и предприятиями не надо проходить сложную процедуру по эмиссии акций или облигаций, если потребовались средства на развитие;
• для взаиморасчетов между предприятиями с возможностью зачета взаимных требований;
• для оплаты сделок безналичным путем;
• выступает самостоятельным объектом купли-продажи;
• для отсрочки платежа покупатель выписывает документ продавцу товаров и услуг.

Обязательные реквизиты и исключения из правил

Рассмотрим, как правильно оформлять вексельную ценную бумагу. В Положении от 1937 года указано, что реквизитами простого векселя являются:

Переводной содержит:

Отличие только в пункте об указании плательщика. В первом случае он отсутствует, во втором – это обязательный элемент.

Есть исключения из правил:

1. Срок платежа может быть не указан, тогда долг должен быть оплачен по предъявлении.
2. Если место платежа не указано, считается, что это надо сделать в месте составления документа по месту жительства векселедателя.

В переводной ценной бумаге могут быть оговорены проценты, если она выдана со сроком погашения по предъявлении или с оплатой через какое-то время от предъявления.

Два основных вида векселей выглядят следующим образом: