Торговые организации регулярно сталкиваются с необходимостью списания пришедшего в негодность товара. Прежде всего, это магазины, торговые точки, реализующие скоропортящийся товар, продукты. Однако списание негодного товара периодически приходится делать и в иных сферах торговли. Начинается оно всегда с процесса инвентаризации. Составленные по ее итогам документы являются основанием для формирования проводок и включения в затраты сумм просроченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете.
Правила списания внешнего и внутреннего брака.
Законодательное регулирование и особенности списания
В ходе инвентаризации выявляются товары, подверженные порче и просроченные, а также те, на которых должен быть указан срок годности, но фактически он отсутствует. Все эти товары относят к категории пришедших в негодность и изымают из торгового оборота.
Списание пришедшего в негодность товара производится на основании:
- ГК РФ, ст. 469, 470, 472;
- ФЗ-2300-1 от 07/02/92 г.
Согласно нормам ГК, продавец обязан предлагать покупателю только качественный, годный к использованию товар. Продажа товара с истекшим сроком годности запрещается, причем этот срок должен быть установлен с таким расчетом, чтобы потребитель смог использовать товар до его истечения.
ФЗ «О защите прав потребителей» требует передавать покупателю товар, соответствующий обязательным требованиям к нему (ст. 4), а также называет товары, на которых производителем обязательно должен быть указан срок годности: лекарства, бытовая химия, косметика, парфюмерия, продукты (ст. 5).
Просроченные или не имеющие обозначенного на упаковке срока годности товары учреждение торговли возвращает поставщику, уничтожает или утилизирует.
ФЗ-446 от 28/11/18 г. при этом введен запрет на возврат скоропортящихся товаров надлежащего качества (срок годности которых менее месяца). Требование о возмещении или замене товаров, подверженных быстрой порче, также с конца минувшего года находится под запретом.
Если негодный товар не возвращен поставщику, его уничтожают или утилизируют. Без участия третьих лиц это можно сделать в отношении испорченных продуктов или товара, точное происхождение которого неизвестно. В остальных случаях требуется экспертная оценка надзорного госоргана (ветеринарного, товароведческого, иного, в зависимости от вида товара).
Списание материалов в 1С 8.3
Для списания материалов в программе 1С 8.3 надо заполнить и провести документ «Требование-накладная». Поиск его обладает некоей вариативностью, то есть может быть осуществлен двумя путями:
- Склад => Требование-накладная
- Производство => Требование-накладная
Рис.2 Требование-накладная
Создаем новый документ. В шапке документа выбираем Склад, с которого будем списывать материалы. Кнопка «Добавить» в документе создает записи в табличной его части. Для удобства выбора можно воспользоваться кнопкой «Подбор», которая позволяет увидеть остатки материалов в количественном выражении. Кроме того, обратите внимание на связанные между собой параметры – вкладка «Счета затрат» и настройка-галочка «Счета затрат на закладке «Материалы»».
Если галочка не установлена, то все позиции будут списаны на один счет, который установлен на вкладке «Счета затрат». По умолчанию этот тот счет, который установлен в настройках учетной политики (обычно 20 или 26). Данный показатель можно менять вручную. Если же надо списать материалы по разным счетам, тогда устанавливаем галочку, вкладка «Счета» исчезнет, и на вкладке «Материалы» будет возможность установить нужные проводки.
Рис.3 Материалы
Ниже показан экран формы при нажатии кнопки «Подбор». Для удобства работы, чтобы видеть только те позиции, по которые есть фактические остатки, следите, чтобы кнопка «Только остатки» была нажата. Выбираем все необходимые позиции, и по щелчку мыши они попадают в раздел «Подобранные позиции». Затем следует нажать кнопку «Перенести в документ».
Рис.4 Перенести в документ
Все выбранные позиции отобразятся в табличной части нашего документа на списание материалов. Обратите внимание, включен параметр «Счета затрат на закладке «Материалы»», и из выбранных позиций «Повидло яблочное» списано на 20-й счет, а «Вода питьевая» – на 25-й.
Кроме того, обязательно заполняйте разделы «Подразделение затрат», «Номенклатурная группа» и «Статья затрат». Первые два становятся доступными в документах, если установлены настройки в параметрах системы «Вести учет затрат по подразделениям-Использовать несколько номенклатурных групп». Даже если ведете учет в небольшой организации, где разделения на номенклатурные группы нет, заведите в справочке пункт «Общая номенклатурная группа» и выбирайте его в документах, иначе могут возникнуть проблемы при закрытии месяца. На более крупных предприятиях правильное ведение данной аналитики позволит оперативно получать необходимые отчеты по затратам. Подразделение затрат может быть цехом, участком, отдельным магазином и т.д., по которому необходимо собирать сумму затрат.
Номенклатурная группа связана с видами выпускаемой продукции. По номенклатурным группам отражается сумма выручки. При этом, например, если разные цеха выпускают одну и ту же продукцию, следует указывать одну номенклатурную группу. Если же мы хотим видеть раздельно сумму выручки и сумму затрат по разным видам продукции, например, конфеты шоколадные и карамель, следует установить разные номенклатурные группы при отпуске сырья в производство. При указании статей затрат ориентируйтесь как минимум на налоговый кодекс, т.е. можно указать пункты «Материальные затраты», «Расходы на оплату труда» и т.д. Этот перечень может быть расширен в зависимости от нужд предприятия.
Рис.5 Указание статей затрат
После указания всех необходимых параметров нажимаем кнопку «Провести и закрыть». Теперь можно посмотреть проводки.
Рис.6 Провести и закрыть
При дальнейшем ведении учета, если необходимо выписать похожее требование-накладную, можно не создавать документ заново, а сделать копирование, используя стандартные возможности программы 1С 8.3.
Рис.7 1С 8.3
Наша компания предоставляет услуги сопровождения и внедрения программ 1С, а также у нас вы можете заказать доработку 1С. Если у вас остались вопросы, свяжитесь с ним, мы с радостью вам поможем.
Порядок списания
ВАЖНО! Образец акта на списание от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Инвентаризация проводится по правилам №49 от 13/06/95 г. Испорченный товар не включается в опись, а заносится в акт на списание по ф. ТОРГ-16 (15) или с использованием самостоятельно разработанной формы, отраженной в ЛНА.
При использовании унифицированных форм рекомендуется заполнять оба акта. ТОРГ-15 документирует факт порчи, актом ТОРГ-16 фиксируются изъятие из торгового оборота и дальнейшие действия в отношении товара: утилизация, уничтожение.
На заметку! При утилизации товар еще может быть переработан и использован, при уничтожении дальнейшая переработка невозможна.
Уничтожение товара, кроме акта, подписанного комиссией, и заключения, оформляется отдельным приказом. При обнаружении порчи или невозможности дальнейшего использования товара берутся объяснения с материально ответственных лиц. Указанные действия позволяют выявить причину, по которой товар пришел в негодность, например:
- пропуск срока годности;
- порча вследствие халатности ответственных лиц;
- форс-мажорная ситуация.
В зависимости от нее операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете.
Товарную «просрочку» и расходы на ее утилизацию можно без проблем учесть в НУ, при уменьшении налоговой базы. Об этом говорится в письмах Минфина №03-03-06/1/53901 от 23/08/17 г., №03-03-06/1/30409 от 26/05/16 г. и ряде других. Аналогично — порчу в пределах норм убыли. Негодность товара, как следствие халатности виновных лиц, компенсируется этими виновными лицами согласно гл. 39 ТК РФ. Потери товара сначала отражаются во внереализационных расходах (НК РФ ст. 265), а затем как внереализационный доход (НК РФ ст. 250).
Как списать товарно-материальные ценности по причине их непригодности или недостачи?
Ситуация порчи при стихийном бедствии позволяет включить стоимость испорченного товара в расходы (ст. 265-2-6), как и факт неустановления виновных в порче товара лиц (там же, п. 5). Этот факт должен подтверждаться справкой о прекращении уголовного дела (письмо 16 -15/065190 от 25/06/09 г. ФНС по Москве).
При списании негодных товаров применяется счет 94, отражающий недостачи и потери ТМЦ.
Списание строительных материалов на предприятии, при чем тут сметчик?
При построении бухгалтерского учета хозяйственную деятельность строительного предприятия необходимо организовывать на основании двух систем контроля. Первая — это организационная система, создаваемая для достижения поставленных задач операционного учета. Вторая — это система организационных процедур, контролирующая первую систему, она построена на общих принципах и состоит из следующих элементов: общих правил и инструкций, отчетности, из продуманной учетной политики, системы учета и бухгалтерских процедур, контроля бюджетов. Вся эта стройная система направлена на создание предпосылок, что цели компании: ее хозяйственная деятельность и общее руководство (менеджмент) организации — достигнут установленных плановых результатов. Система контроля показателей, есть действие, направленное на достижение задач юридического лица, которые являются результатом мониторинга деятельности компании в целом и так же отдельных структур и отделов (филиалов и (или) обособленных подразделений).
Согласно задачам, стоящим перед бухгалтерией, организация внутреннего контроля дает достаточную уверенность в том, что согласно бухгалтерским записям всегда можно выполнить контроль активов по данным учета, а именно:
- Сверить наличие активов предприятия путем периодической (плановой) проверки этих активов с бухгалтерскими записями -инвентаризация;
- Отследить эффективность использования и исключить незаконное присвоение материальных ценностей.
Объектами внутреннего контроля при строительстве являются циклы деятельности организации:
- циклы снабжения;
- циклы выполнения строительно-монтажных работ (производство);
- циклы фиксации результатов работ, в том числе и списания ТМЦ.
Основной задачей двухступенчатого контроля является разработка мероприятий по соблюдению всеми сотрудниками своих должностных обязанностей. Разнообразие этих бухгалтерских мероприятий, включают следующие методы:
- финансовый учет (инвентаризация и документация, корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка, отражение в денежном выражении состояния наличных средств и их источников на определенную дату);
- управленческий учет включает в себя мероприятия по назначению ответственных лиц ответственности, нормированию норм списания материалов и других издержек;
- ревизионные проверки – аудит документов, который в себя включает проверку достоверности документооборота, проверка арифметических расчетов, контроль соблюдения правил бухгалтерского учета хозяйственных операций, инвентаризация материальных ценностей).
Все эти требования должны быть реализованы исходя из требований статей 5 — 9,19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» «, а также Главы II, которая базируется на документе «Формирование учетной политики» Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522).
При выполнении строительно-монтажных работ (далее СМР) применяется большое количество материалов. Себестоимость строительства и результаты хозяйственной деятельности строительного предприятия очень зависит от объема и стоимости использованных материалов. Задача руководителя при проведении работ организовать грамотный бухгалтерский учет, от которого зависит налоговая нагрузка (база) на строительные предприятия и результаты его хозяйственной деятельности.
Важную роль в учетной политике предприятия играет списание товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) — учет отпущенных в производство, переданных в использование для чьих-либо нужд. При этом списание этих ТМЦ в строительстве имеет существенные особенности, так как определение потребности в ТМЦ начинается при составлении проектной и подготовленной на её основе рабочей документации. Специалисты проектировщики или специалисты застройщика (эксплуатанта), на стадии принятия технических решений выбирают тот или иной вид материалов и оборудования — ТМЦ, которое будет применено в процессе строительства. По этим техническим решениям, исходя из требований пунктов 3.9 и 4.1 МДС 81-35.2004 «Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» составляется смета(ы) или сводный сметный расчет (ССР) в которых рассчитывается стоимость будущих работ на основании сметных нормативов.
Контроль списания материалов при строительстве
Генеральным директором совместно с главным бухгалтером определяется учетная политика по предприятию. Согласно требованиям законодательства РФ, указанных в ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» на бухгалтерию возлагаются обязанности кроме обычной проверки также возлагаются функции по:
- недопущению списания материалов в превышающем нормы размере, а также необоснованного списания ТМЦ на потери;
- предотвращению списания материалов более высокого качества, чем фактически израсходованный.
Эти функции позволяют выявить недобросовестность специалистов выполняющие работы и сэкономить активы предприятия, увеличить тем самым прибыль.
Главным вопросом в списании материалов является оценка их стоимости. В соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете материалы должны учитываться по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость — это сумма затрат, возникающих при доставке материала на предприятие, которая включает следующие затраты:
|
Потребность в строительных материалах определяется специалистами производственно-технического отдела (ПТО). Расчет номенклатуры и объема материалов, которые должны быть использованы при строительстве какого-либо объекта, осуществляются на основании проектной и созданной на ее основе рабочей документации исходя из соответствующих нормативно технических документов, в том числе сводов правил (СП), технологических карт, инструкциями по применению заводов производителей строительных материалов. На основании проекта осуществляется выборка материалов и отдел материально технического снабжения делает заявку на приобретение материалов исходя из календарного плана строительства.
По каждому объекту приказом руководителя предприятия утверждается список ответственных работников за списание ТМЦ. Как правило старшим материально ответственным лицом за заполнение первичной документации по списанию ТМЦ назначается начальник участка строительного производств или инженер ПТО*. Данное лицо несет ответственность за проверку содержащихся данных в материальных отчетах. Кроме того, в этом же приказе должна быть установлена ответственность руководителя — начальника участка или инженера производственно-технического отдела — за утверждение обработанной документации. Под их контролем данную работу по списанию ТМЦ проводят материально ответственные специалисты. Результаты контроля дополнительно проверяет бухгалтер материального стола, он делает соответствующие проводки согласно ПБУ и утвержденному на предприятии документообороту.
*Инженер ПТО может быть сметчиком.
Документооборот по списанию ТМЦ зависит от наличия расчетных и утвержденных норм расхода ТМЦ на все виды строительных работ. Бухгалтерский учет по списанию материалов в строительной организации преследует следующие цели:
- достоверность сведений о приобретенных и израсходованных материалах;
- контроль за сохранением материалов по данным складского учета;
- контроль за соблюдением норм расхода материалов при СМР;
- достоверный анализ эффективного использования материальных ресурсов.
Хочется еще раз обратить внимание, что ведомость расхода материалов в строительстве (форма М-29) составляется инженером ПТО согласно данным проектной документации. На данный момент сложилась ошибочная тенденция, что справку формы М-29 выпускают сметчики на основании проектных смет. Проектная смета не отражает реальное количество ТМЦ, усредненность материальных ресурсов заложена методикой формирования сметных нормативов, по которой определяются стоимость работ. В статье 1, пунктах 30 — 31 ФЗ № 190 «Градостроительный кодекс» дано определение сметной стоимости и сметным нормам.
| 30) сметная стоимость строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (далее — сметная стоимость строительства) — сумма денежных средств, необходимая для строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, проведения работ по сохранению объектов культурного наследия; 31) сметные нормы — совокупность количественных показателей материалов, изделий, конструкций и оборудования, затрат труда работников в строительстве, времени эксплуатации машин и механизмов (далее — строительные ресурсы), установленных на принятую единицу измерения, и иных затрат, применяемых при определении сметной стоимости строительства. |
Об усреднённости сметной стоимости указывает другой, уже сметный норматив, так в методике определения сметной стоимости строительства МДС 81-35.2004, в пункте 2.2 указанно:
| 2.2. Под сметной нормой рассматривается совокупность ресурсов (затрат труда работников строительства, времени работы строительных машин, потребности в материалах, изделиях и конструкциях и т.п.), установленная на принятый измеритель строительных, монтажных или других работ. Главной функцией сметных норм является определение нормативного количества ресурсов, минимально необходимых и достаточных для выполнения соответствующего вида работ, как основы для последующего перехода к стоимостным показателям. Учитывая, что сметные нормативы разрабатываются на основе принципа усреднения с минимизацией расхода всех необходимых ресурсов, следует учитывать, что нормативы в сторону их уменьшения не корректируются. |
Особо обращаем внимание: наша сметная методика не указывает, что на основании сметных нормативов можно формировать ведомость расхода материалов формы М-29. В МДС 81-35.2004 данной формы нет, эта форма введена в действие Инструкцией центрального статистического управления (ЦСУ) СССР 24.11.1982 № 613 и к сметным нормативам не имеет не какого отношения.
Отчет по форме № М-29 служит основанием для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода строительных материалов на выполненные строительные и монтажные работы с расходом, определенным по производственным нормам.
Списание материалов при СМР производится на основании следующих документов:
- справкам выполненных работ формы КС-2;
- накопительной ведомости — журнал по учету выполнения работ (по форме № КС-6а);
- нормы расходы материалов для конкретного вида работ. Эти нормы утверждаются руководителем организации;
- отчета о фактическом расходе материалов по сравнению с нормативным (выполняется ежемесячно) по ведомости материальных ресурсов на объекте строительства.
Составление отчетов по списанию материалов лучше всего выполнять, по стандартной форме М-29. К данной форме прилагается инструкция, по которой идет заполнение данного документа. Эту форму № М-29 начальники участков, материально ответственные лица используют для составления ежемесячного отчета об использовании материалов при СМР. В данном документе идет сопоставление фактического расхода ТМЦ с расходами, определенными утверждёнными нормами. Рекомендуется форму № М-29 доработать для конкретного строительного предприятия, она должна состоять из двух разделов:
- «Нормативная потребность в материалах и объемы выполненных работ» (заполняют инженеры ПТО) – это может быть и сметчик;
- «Сопоставление фактического расхода ТМЦ с расходом, определенным по нормам» (заполняют начальники участков или прорабы в соответствии с данными журнала учета выполненных работ. Эти материально ответственные лица назначаются руководителем предприятия).
Приводится порядок, списания материалов при строительстве:
Передача материально ответственному лицу — производителю работ материального отчета с остатками ТМЦ на его личном складе (номенклатура и количество материалов, их учетная стоимость). Данные формируются ежемесячно в начале отчетного месяца. Материальный отчет по форме М-19*.
| 1. Формирование отчета М-29 материально ответственным лицом по окончании отчетного периода с определением остатка ТМЦ ежемесячно в сроки, установленные приказом руководителя организации. 2. Передача отчета для проверки в производственно-технический отдел в сроки, установленные приказом руководителя организации. 3. Проверка специалистом и утверждение начальником ПТО отчета М-29 и приложенного материального отчета. Данный отчет утверждает руководитель предприятия или главный инженер. 4. Передача этих документов в бухгалтерию специалисту материального стола после утверждения руководителем или главным инженером. 5. Расчет стоимости прихода ТМЦ, их расхода и остатка (согласно предоставленным документам). 6. Внесение этих данных в сводную ведомость движения материалов по предприятию и выполнение списания. |
*С 2013 года обязательное использование унифицированных форм первичной документации отменено, поэтому пользоваться данным бланком или нет каждая организация решает в добровольном порядке. При этом, если решение положительное, то требование по применению формы М-19 нужно прописать в учетной политике фирмы.
При проверках отчета формы М-29 инженеры ПТО могут выявиться несоответствия. В этом случае начальник участка (материально ответственное лицо) обязан составить пояснительную записку, в ней указывается причины сверхнормативного расходования материалов. Пояснительная записка должна соответствовать инструкции, приложенной к отчету М-29. По данным, указанным в пояснительной записке, должен быть составлен акт списания ТМЦ составленный комиссией. Состав комиссии назначается руководителем предприятия. Если перерасход ТМЦ имел место из-за халатности, хищения или порчи, то руководителю предприятия необходимо обратиться в компетентные органы для получения соответствующих справок. Эти справки необходимы для осуществления законного списания материалов. Если перерасход ТМЦ признается обоснованным, и он подтвержден расчетами, в этом случае руководитель имеет право разрешить бухгалтерии принять стоимость излишне использованных материалов к списанию. Может наблюдаться обратная ситуация — в отчетном периоде произошла экономия, то начальник участка также должен составить пояснительную записку. При данной ситуации всегда нужно учитывать принцип складского учета: «если есть избыток — жди недостачу», есть вероятность что при строительстве были использованы не те материалы.
Все расходы на строительство предусматриваются в сметной документации, которая определяет его стоимость и согласно договора не подлежат изменению в ходе строительства, то весь перерасход ложиться на строительную подрядную организацию, так как стоимость всего строительства без внесения в проектную документацию увеличиться не может. Из этого следует, что списания материалов в строительстве предполагает, что руководство строительной компании обязано принять все меры к поиску виновных лиц и взыскиванию с них убытков. Так же нельзя исключать случая, когда, например, материалы похищены неустановленными лицами или произошел ущерб вследствие пожара, стихийного бедствия. В таком случае бухгалтерия может списать ТМЦ, относя расходы к внереализационным.
Как установить нормы списания материалов для СМР
В Российском законодательство по бухгалтерскому учету не установлены нормы, по которым должны списываться материалы для строительства. В пункте 92 «Методических указаний по бухучету МПЗ» (приказ Минфина от 28.12.2001г. №119 н) указано, что материалы передаются для строительства, дословно в производство, согласно установленным нормам. Количество и качество списываемых ТМЦ не должно быть бесконтрольным. Нормы списания материалов при строительстве должны быть утверждены руководителем предприятия. Для налогового учета существуют требования статьи 252 Налогового Кодекса, указанные в части 2 ФЗ № 117 от 05.08.2000 года: под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, …
Нормы расхода ТМЦ каждая организация разрабатывает и устанавливает самостоятельно, они утверждаются руководителем строительной организации. Эти нормы должны быть разработаны и закреплены согласно требованиям, указанным в технологических картах и других аналогичных внутренних документах. Данные документы разрабатывает не бухгалтерия, их разрабатывают те подразделение, которые контролируют строительный процесс (ПТО, в том числе по указанию руководителя — сметчики). После их разработки данные нормы проверяются (согласовываются) главным инженером и утверждаются руководителем строительной организации.
ВЫВОДЫ:
Согласно действующим документам списанием материалов занимаются специально назначенные люди, профессионально занимающиеся бухгалтерским учетом – бухгалтера, совместно с материально ответственными лицами — прорабом или начальником участка.
ТМЦ на строительство списываются по утвержденными нормам. Как исключение можно списывать материалы и сверх норм. В каждом таком случае необходимо выявить причину сверхнормативного списания. Например, технологические потери или исправление брака. При устранении брака на виновных лиц возлагается предусмотренная законом ответственность.
Передача материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя с указанием причины перерасхода. На первичном бухгалтерском учетном документе – накладной, должна быть указана пометка о сверхнормативном списании и его причинах. Если не будут указаны причины, то списание ТМЦ будет неправомерно. Все это приведет к искажению себестоимости, так же будут искажены данные бухгалтерской и налоговой отчетности.
Нормы списания утверждаются руководителем предприятия на основании нормативов, которые могут разрабатывать специалисты производственного-технического отдела (ПТО), в том числе это специалисты сметчики. Данные нормы можно принять по сметным нормативам или по нормативам, принятым в каждом отдельном предприятии. Для формирования этих нормативов можно использовать строительные нормативы, указания по применению материалов, разработанные заводами изготовителей – инструкций и (или) рекомендательный документ «Сборник типовых норм потерь материальных ресурсов в строительстве» (дополнение к РДС 82-202-96) (утв. Письмом Госстроя РФ от 03.12.1997 № ВБ-20-276/12)*.
*(прим. Данного документа нет в реестре сметных нормативов).
При выявлении несоответствия расхода материалов создается комиссия, членом комиссии может быть инженер ПТО и (или) сметчик. По результатам работы комиссии на виновных возлагается ответственность согласно закону.
Автор: Дмитрий Работкин, заместитель директора Института стоимостного инжиниринга и контроля качества строительства, г. Москва
Источник: ИСИИККС / Списание строительных материалов на предприятии, при чем тут сметчик?
Проводки
Стандартные проводки при порче товара будут такими:
- 94/41 – списан испорченный товар;
- 41/42 сторно – сторнируется торговая наценка;
- 96, 44/94 – отнесение затрат за счет созданного резерва потерь товара или на увеличение затрат продаж (в пределах норм убыли);
- 91-2, 73/94 — отнесение затрат на виновных лиц или на прочие расходы, если виновник не установлен;
- 73/98 – если есть разница между ценой по учету товара и взысканной с виновного суммы;
- 98/91-1 – отнесение этой разницы в прочий доход.
Если объем испорченного товара превышает естественную убыль, восстанавливают НДС: 94/68.
Негодные товары с истекшим сроком годности отражают такими проводками:
- 91, 90/41 – если товар утилизируется;
- 94/41 – если товар уничтожается.
Списание проданных товаров: проводки
Факт реализации товаров, т.е. возмездной передачи прав собственности на них, фиксируется в учете списанием их себестоимости с кредита сч. 41 в дебет счета продаж – , являющегося основным для учета реализации и объединения информации о выручке, затратах и полученных итогах.
Продажа товаров с признанием выручки в момент отгрузки оформляется проводками:
| Операции | Д/т | К/т |
| Учтена выручка от продаж | 62 | 90/1 |
| Списана себестоимость реализованных товаров | 90/2 | 41 |
| НДС начислен на стоимость проданных товаров | 90/3 | 68 |
| Списаны связанные с реализацией затраты | 90/2 | 44 |
| Поступила оплата от покупателей | 51 | 62 |
Если же договором переход права собственности на товары предусматривается не при отгрузке, а, к примеру, после оплаты, то проводки, оформляющие сделку, будут иными, а списание товаров будет производиться не со счета 41, а со счета «Товары отгруженные»:
| Операции | Д/т | К/т |
| Отгружены товары | 45 | 41 |
| Начислен НДС на момент отгрузки | 76 | 68 |
| Поступление оплаты | 51,52 | 62 |
| Признана выручка от продаж | 62 | 90/1 |
| Списана себестоимость реализованных товаров | 90/2 | 45 |
| Учтен начисленный НДС | 90/3 | 76 |
| Списаны связанные с реализацией затраты | 90/2 | 44 |
Пример
В торговый зал передан товар на сумму 6000 рублей в качестве наглядного образца, в т.ч. НДС 20%. Через месяц комиссия признала товар испорченным и приняла решение списать. В акте отражена стоимость без НДС. Виновных в порче лиц не выявлено, товар испортился от естественных причин.
Проводки:
- Дт 94 Кт 41 — 5000 руб.;
- Дт 44 Кт 94 — 5000 руб.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но определим, что товар хранился на складе, и в результате халатности виновного лица возникла его непригодность к использованию. Виновное лицо, заключившее договор материальной ответственности с организацией, в объяснительной записке подтвердило согласие возместить ущерб в полном объеме.
Проводки:
- Дт 94 Кт 41 — 5000 руб.;
- Дт 73 Кт 94 — 5000 руб.;
- Дт 50 Кт 73 — 5000 руб.
Здесь стоимость товара относится на виновных лиц, а затем следует погашение долга внесением наличных в кассу.
Нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, при списании товаров с истекшим сроком годности или в связи с недостачей, хищением (кражей), браком, пожаром и т.п.?
Настройки учетной политики при списании материалов в 1С 8.3
В настройках отыщем подменю «Учетная политика», и в нем – «Способ оценки МПЗ».
Рис.1 Способ оценки МПЗ
Здесь следует помнить о ряде специфических черт, характерных для конфигурации 1С 8.3.
- Предприятия на общем режиме могут выбрать любой способ оценки. Если необходим способ оценки по стоимости единицы материала, следует выбирать метод ФИФО.
- Для предприятий на УСН считается наиболее подходящим такой метод, как ФИФО. Если упрощенка в размере 15%, то в 1С 8.3 будет строгая установка на списание материалов по методу ФИФО, а выбор способа оценки «По средней» будет недоступен. Это связано с особенностями налогового учета при данном режиме налогообложения.
- Обратите внимание на вспомогательную информацию 1С, которая говорит о том, что только по средней, и никак иначе, происходит оценка стоимости материалов, принятых в переработку (счет 003).
Если у вас остались вопросы по настройке учетной политики, обратитесь к нашим специалистам за консультацией по программам 1С, мы с радостью вам поможем.
Бесплатная консультация эксперта
Наталья Севорина
Консультант-аналитик 1С
Спасибо за Ваше обращение!
Специалист 1С свяжется с вами в течение 15 минут.
Кратко для ленивых
- Непригодный к использованию товар списывается на основании акта комиссии на списание, в результате инвентаризации товара. К невозможности использования товара законодатель приравнивает пропуск срока годности продукции.
- Непригодная к использованию товарная масса учитывается на счете 94 или на счете 91/2, если возможна ее утилизация. В налоговом учете просроченные товары могут быть включены в расходы, как и порча в пределах норм убыли.
- Если стоимость испорченного товара отнесена на виновных лиц, которые компенсировали урон, сумма отражается в прочих доходах и расходах. В случае стихийных бедствий либо если суд не определил виновное лицо, испорченный товар может быть отражен в прочих расходах.
Привлекаем комиссию
Согласно рекомендациям экспертов, списание испорченных товаров или материалов должно быть осуществлено после проведения инвентаризации с участием инвентаризационной комиссии. В ее состав могут войти:
- Представитель администрации организации (например, руководитель)
- Материально-ответственное лицо
- Представитель санитарного надзора (при необходимости)
На основании заключения комиссии, составляется документ списания. Законодательство не устанавливает использование унифицированной формы документа, поэтому он должен быть разработал организацией самостоятельно. Наиболее распространенным вариантом являет акт. За основу можно взять формы ТОРГ-15 или ТОРГ-16.
В обязательном порядке в нем должны быть указаны наименования товара, их количество, причины списания и ФИО членов инвентаризационной комиссии. Готовый акт всегда может быть использован в качестве доказательства причин убыли товара со склада, если у проверяющих органов возникнут подозрения в адрес хранимого товара на складе.
Способы оценки материалов при их списании
Важным вопросом в списании материалов является оценка их стоимости. В соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете материалы должны учитываться по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость — это сумма затрат, возникающих при доставке материала на предприятие, и включающая:
- покупную стоимость;
- расходы, связанные с транспортировкой, хранением и доставкой материала от продавца до склада предприятия-покупателя;
- оплата консультационных и иных аналогичных услуг;
- таможенная пошлина;
- оплата услуг посредников.
При списании материалов, запущенных в производство или при их другом выбытии, оценка фактической стоимости выполняется отдельно по каждому виду материалов (или по их группе) в течение всего отчетного года по одному из предлагаемых способов:
- Оценка себестоимости каждой единицы выбывающих материалов. Таким образом, оцениваются особо ценные ТМЦ или не заменяемые материалы.
- Оценка средней себестоимости. Определяется делением всей себестоимости группы списываемых материалов на количество единиц.
- Методом FIFO (First In, First Out — пришел первым — ушел первым). Суть метода заключается в том, что с учета снимаются сначала те материалы, которые на этот же учет были поставлены первыми.
- Методом LIFO – обратный методу FIFO, где сначала списываются материалы, которые на учет были поставлены последними.
