Обслуживающие хозяйства
Помимо основной деятельности, крупные предприятия часто содержат объекты инфраструктуры, которые напрямую не связаны с выпуском основной продукции. Речь идет о столовых для работников, домах отдыха, профилакториях, детских садах и т.п. В учете также могут фиксироваться общежития или даже многоквартирные дома для сотрудников.
Результат деятельности обслуживающих организаций может предназначаться для:
- обеспечения основного и вспомогательного производства;
- обеспечения социально-культурных потребностей работников (детские сады и ясли, пансионаты, дома отдыха);
- выпуска и продажи продукции с целью получения прибыли.
Различают следующие виды источников финансирования обслуживающих хозяйств:
- самоокупаемость;
- частичное или полное финансирование головной организацией;
- членские взносы или долевое участие;
- государственное полное или частичное финансирование в виде дотаций, субсидий, бюджетных ассигнований;
- благотворительные взносы.
Виды обслуживающих производств и хозяйств
Жилищно-коммунальные хозяйства
При наличии на балансе предприятия домов, квартир, общежитий учет ведется пообъектно и в разрезе каждой статьи затрат. Это может быть амортизация основных средств, зарплата и налоги персонала, расходы на ремонт и обслуживание здания и придомовой территории, коммунальные услуги и прочие. Доходы при ведении такого хозяйства могут складываться из оплаты, полученной от жильцов, сдачи в аренду помещений, субсидий от государства, благотворительной помощи (внереализационные доходы предприятия).
Ателье, ремонтные мастерские
На счете 29 будут аккумулироваться материальные затраты на покупку комплектующих, амортизация производственных помещений и оборудования, коммунальные услуги, зарплата персонала, налоги и т.п. При условии безубыточной работы подобных мастерских, доходы от их деятельности также поступают на счет внереализационных доходов.
Столовые, буфеты
Если в учетной политике предусмотрено питание работников, то расходы таких подразделений могут относиться к прямым затратам и вкладываться в себестоимость продукции. На счет 29 будут распределяться расходы в сфере общественного питания, которые реализуются столовой/буфетом работникам и населению. Возможно, столовая датируется предприятием и работает только для его сотрудников и после закрытия периода доходы отсутствуют. В таком случае образовавшиеся убытки компенсируются за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов.
Детские дошкольные учреждения
Если на балансе организации есть ясли или детский сад, то на счете 29 собирается весь перечень расходов по объекту: амортизация здания и оборудования, зарплата персонала, коммунальные услуги и пр. Обозначенные издержки не всегда покрываются средствами, вносящимися сотрудниками в качестве абонентской платы. Чаще всего подобная деятельность финансируется за счет бюджетных ассигнований, либо головным предприятием за счет прибыли, остающейся в распоряжении.
Санатории, дома отдыха
Многие предприятия содержат для своих сотрудников санатории, спортивные объекты, музеи и прочие. Затраты таких учреждений ведутся по объектно. Доходы, полученные от продажи путевок, проведения культурных мероприятий, спортивных соревнований вполне способны покрыть расходы на содержание таких объектов и отражаются в отчетности в разделе внереализационных, либо доходов от неосновной деятельности.
Некоммерческие организации
К ним относятся кооперативы, садоводческие товарищества, кредитные, страховые общества, в которых хотя и предусмотрены членские взносы, но целью создания таких предприятий изначально не является получение коммерческой прибыли. Затраты таких организаций корреспондируют со счетом «Целевое финансирование», не затрагивая раздел счетов прибылей и убытков.
Проводки по счету «29»
По дебету
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ |
| 29 | 02.01 | Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в обслуживающих производствах и хозяйствах | Регламентная операция |
| 29 | 02.02 | Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 03 и используется в обслуживающих производствах и хозяйствах | Регламентная операция |
| 29 | 04.01 | Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется в обслуживающих производствах и хозяйствах. Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива | Регламентная операция |
| 29 | 04.01 | Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется в обслуживающих производствах и хозяйствах. Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива | Регламентная операция |
| 29 | 05 | Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется в обслуживающих производствах и хозяйствах | Регламентная операция |
| 29 | 10.01 | Корректировка стоимости сырья и материалов, списанных на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Регламентная операция |
| 29 | 10.01 | Списание стоимости сырья и материалов на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Требование-накладная |
| 29 | 10.02 | Списание стоимости покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Требование-накладная |
| 29 | 10.02 | Корректировка стоимости покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, списанных на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Регламентная операция |
| 29 | 10.03 | Корректировка стоимости топлива, списанного на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Регламентная операция |
| 29 | 10.03 | Списание стоимости топлива на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Требование-накладная |
| 29 | 10.04 | Корректировка стоимости тары и тарных материалов, списанных на затраты обслуживающих производств и хозяйств в организациях, осуществляющих производственную деятельность или оказание услуг | Регламентная операция |
| 29 | 10.04 | Списание стоимости тары и тарных материалов на затраты обслуживающих производств и хозяйств в организациях, осуществляющих производственную деятельность или оказание услуг | Требование-накладная |
| 29 | 10.05 | Корректировка стоимости запасных частей, списанных на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Регламентная операция |
| 29 | 10.05 | Списание стоимости запасных частей на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Требование-накладная |
| 29 | 10.06 | Корректировка стоимости прочих материалов, списанных на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Регламентная операция |
| 29 | 10.06 | Списание стоимости прочих материалов на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Требование-накладная |
| 29 | 10.08 | Корректировка стоимости строительных материалов, списанных на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Регламентная операция |
| 29 | 10.08 | Списание стоимости строительных материалов на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Требование-накладная |
| 29 | 10.09 | Включение стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей на затраты обслуживающих производств и хозяйств при передаче в эксплуатацию | Передача материалов в эксплуатацию |
| 29 | 10.11.1 | Списание стоимости специальной одежды на затраты обслуживающих производств и хозяйств в течение срока полезного использования | Регламентная операция |
| 29 | 10.11.1 | Списание стоимости специальной одежды из эксплуатации на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Списание материалов из эксплуатации |
| 29 | 10.11.2 | Списание стоимости специальной оснастки из эксплуатации на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Списание материалов из эксплуатации |
| 29 | 10.11.2 | Списание стоимости специальной оснастки на затраты обслуживающих производств и хозяйств в течение срока полезного использования | Регламентная операция |
| 29 | 19.04 | Включение НДС по приобретенным материальным ценностям в расходы обслуживающих производств и хозяйств, на которые ранее списаны материальные ценности | Распределение НДС |
| 29 | 20.01 | Возврат сырья и материалов, ранее отпущенных на основное производство | Операция |
| 29 | 23 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств доли фактических затрат вспомогательных производств (цехов) | Операция |
| 29 | 41.01 | Списание стоимости товаров на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Требование-накладная |
| 29 | 41.04 | Списание стоимости покупных изделий на затраты обслуживающих производств и хозяйств | Требование-накладная |
| 29 | 43 | Списание стоимости готовой продукции на расходы обслуживающих производств и хозяйств | Требование-накладная |
| 29 | 60.01 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств услуг сторонних организаций. Отражение задолженности поставщику за оказанные услуги по договору в руб. | Поступление (акты, накладные) |
| 29 | 60.21 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств услуг сторонних организаций. Отражение задолженности поставщику за оказанные услуги по договору в валюте | Поступление (акты, накладные) |
| 29 | 60.31 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств услуг сторонних организаций. Отражение задолженности поставщику за оказанные услуги по договору в у.е. | Поступление (акты, накладные) |
| 29 | 68.06 | Включение в затраты обслуживающих производств и хозяйств земельного налога | Регламентная операция |
| 29 | 68.07 | Включение в затраты обслуживающих производств и хозяйств транспортного налога | Регламентная операция |
| 29 | 68.08 | Включение в затраты обслуживающих производств и хозяйств налога на имущество | Регламентная операция |
| 29 | 69.01 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС | Начисление зарплаты |
| 29 | 69.02.1 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы страховой части трудовой пенсии | Начисление зарплаты |
| 29 | 69.02.2 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы накопительной части трудовой пенсии | Начисление зарплаты |
| 29 | 69.02.3 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы взносов на доплату к пенсии членам летных экипажей | Начисление зарплаты |
| 29 | 69.03.1 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы страховых взносов в части, перечисляемой в федеральный фонд ОМС | Начисление зарплаты |
| 29 | 69.03.2 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы страховых взносов в части, перечисляемой в территориальный фонд ОМС | Начисление зарплаты |
| 29 | 69.04 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы ЕСН в части, перечисляемой в Федеральный бюджет | Начисление зарплаты |
| 29 | 69.05.1 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы добровольных взносов на накопительную часть трудовой пенсии за счет работодателя | Начисление зарплаты |
| 29 | 69.11 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | Начисление зарплаты |
| 29 | 69.12 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств расходов по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности | Начисление зарплаты |
| 29 | 69.13.1 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств расходов по средствам ФСС для страхователей, уплачивающих ЕНВД | Начисление зарплаты |
| 29 | 69.13.2 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств расходов по средствам ФСС для страхователей, применяющих УСН | Начисление зарплаты |
| 29 | 70 | Начисление заработной платы работников обслуживающих производств и хозяйств | Начисление зарплаты |
| 29 | 71.01 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы расходов, осуществленных подотчетным лицом в руб. | Авансовый отчет |
| 29 | 71.21 | Включение в расходы на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы расходов, осуществленных подотчетным лицом в валюте | Авансовый отчет |
| 29 | 73.03 | Включение в затраты обслуживающих производств и хозяйств суммы начисленной компенсации работникам за использование личного автомобиля для выполнения транспортных работ | Операция |
| 29 | 76.01.1 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств платежей по имущественному и личному страхованию в руб. | Поступление (акты, накладные) |
| 29 | 76.01.2 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств платежей по добровольному страхованию работников | Поступление (акты, накладные) |
| 29 | 76.02 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы претензий, не удовлетворенных арбитражем или судом (к организациям электроснабжения, водоснабжения и т.д.) в руб. | Поступление (акты, накладные) |
| 29 | 76.05 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств услуг прочих поставщиков и подрядчиков по договору в руб. | Поступление (акты, накладные) |
| 29 | 76.21 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств платежей по имущественному и личному страхованию в валюте | Поступление (акты, накладные) |
| 29 | 76.22 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы претензий, не удовлетворенных арбитражем или судом (к организациям электроснабжения, водоснабжения и т.д.) в валюте | Поступление (акты, накладные) |
| 29 | 76.25 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств услуг прочих поставщиков и подрядчиков по договору в валюте | Поступление (акты, накладные) |
| 29 | 76.32 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы претензий, не удовлетворенных арбитражем или судом (к организациям электроснабжения, водоснабжения и т.д.) в у.е. | Поступление (акты, накладные) |
| 29 | 76.35 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств услуг прочих поставщиков и подрядчиков по договору в у.е. | Поступление (акты, накладные) |
| 29 | 94 | Включение в затраты обслуживающих производств и хозяйств суммы выявленных недостач в пределах норм естественной убыли | Операция |
| 29 | 96.01.1 | Отнесение на расходы обслуживающих производств и хозяйств признанного оценочного обязательства по предстоящим отпускам (расходов на формирование резерва отпусков) | Начисление оценочных обязательств по отпускам |
| 29 | 96.01.2 | Отнесение на расходы обслуживающих производств и хозяйств признанного оценочного обязательства по предстоящим отпускам в части, перечисляемой в ФСС, ФОМС и ПФР (расходов на формирование резерва отпусков) | Начисление оценочных обязательств по отпускам |
| 29 | 96.09 | Отнесение на расходы обслуживающих производств и хозяйств признанного оценочного обязательства (расходов на формирование резерва) | Операция |
| 29 | 97.01 | Включение в затраты обслуживающих производств и хозяйств части расходов будущих периодов на оплату труда | Регламентная операция |
| 29 | 97.21 | Включение в затраты обслуживающих производств и хозяйств части расходов будущих периодов | Регламентная операция |
| 29 | 97.21 | Включение в расходы обслуживающих производств и хозяйств части расходов будущих периодов | Регламентная операция |
Аналитика и субсчета
Аналитический учет по счету 29 подразумевает открытие ряда субсчетов. Организация самостоятельно определяет количество и состав счетов второго порядка — это делается исходя из особенностей учетной политики.
Планом счетов бухгалтерского учета к счету 29 предусмотрены следующие субсчета (по видам обслуживающих хозяйств, перечисленных выше):
- 29.1 Жилищно-коммунальное хозяйство;
- 29.2 Производства бытового обслуживания населения;
- 29.3 Предприятия общественного питания;
- 29.4 Детские дошкольные учреждения;
- 29.5 Учреждения культурно-бытового назначения;
- 29.6 Прочие производства и хозяйства;
- 29.7 Некоммерческая деятельность.
Что по дебету и кредиту
По дебету счета 29 отражают:
| Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг | Списывают на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. |
| Расходы вспомогательных производств | Списывают на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» |
По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Их списывают со счета 29 в дебет счетов:
- учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
- учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
- 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.
Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
В рамках аналитического учета операции по счету 29 ведут по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям их затрат.
