Выездные и камеральные налоговые проверки: сравнительный анализ

Отличия по основаниям назначения

Камералка проводится по факту предоставления в инспекцию отчетности.

Для выездной налоговой проверки основанием может быть:

1. убыточная бухгалтерская и налоговая отчетность;
2. высокие вычеты по налогам;
3. низкая заработная плата сотрудников;
4. непредоставление пояснений по выставленным инспекцией требованиям;
5. решение о начале добровольной ликвидации и др.

К сведению! Риск назначения ВНП при начале процедуры ликвидации юридического лица сильно возрастает. Налоговики имеют право проверить компанию вне зависимости от того, когда аналогичные мероприятия проводились последний раз. Подробнее – в материале на сайте Ассоциации юристов.

По каким критериям различаются КНП и ВНП

Основные различия между камеральными и выездными налоговыми проверками, помимо сроков и места проведения контрольных мероприятий состоят в объеме представленных сотрудникам ФНС полномочий:

Во время ВНП у проверяющих лиц есть возможность воспользоваться альтернативными источниками и способами получения информации. Например, данные об имуществе предприятия могут быть подтверждены результатами инвентаризации и осмотра помещений и документов.

Перечень информации, который может быть истребован при КНП, указан в ст. 88 НК РФ. По общему правилу представляется только декларация. При выявлении несоответствий налогоплательщик дополнительно подтверждает правомерность заявленных вычетов и льгот, правильность расчетов пояснениями, приложениями к декларации и документами по его усмотрению (пп. 3, 4, 7 ст. 88 НК РФ).

При ВНП могут изучаться:

• налоговая отчетность;
• учредительные документы;
• договоры, лицензии, приказы;
• регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы и т. д.

Список не является закрытым (п. 5.1 письма ФНС РФ от 25.07.2013 № АС-4-2/13622).

Проведение ВНП может быть приостановлено на время получения ответов от третьих лиц, проведения экспертизы, осуществления перевода документов. На течение КНП сроки представления запрошенной информации и необходимость проведения дополнительных мероприятий и привлечения специалистов не влияют.

Ниже приведена таблица сравнения камеральной и выездной налоговых проверок.

Сравнение камеральных и выездных проверок: процедура и порядок проведения

Камеральная налоговая проверка позволяет провести полный анализ декларации. Сравнить данные отчета с данными в других отчетах. Проверить корректность исчисления налоговой базы. Если инспектор выявил ошибки или противоречия в декларации, организации-налогоплательщику будет выставлено требование предоставить пояснения или подготовить корректировочную декларациию. На требование необходимо подготовить ответ, к ответу приложить документы или сдать уточненный отчет.

Многие считают, что проблем с прохождением камеральной налоговой проверки не может быть. Но нет, это не так. Более того – камералка может стать предвестником выездной.

Подробно о том, как пройти камералку, с указанием этапов и актуальными советами, можно прочесть в статье на сайте Ассоциации юристов.

Что касается выездной, то проверяется деятельность компании за три года. Однако, есть примеры, что налоговая может проверить период более трех лет. Проверочные мероприятия осуществляют на основании документов, которые запрашивает инспектор (налоговые регистры, первичная документы и т.д.). Проводится глубокий и детальный анализ учетной документации.

К сведению! Процесс проведения ВНП инспекция может приостановить в соответствии с положениями п. 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ. Но срок приостановления не должен превышать шесть месяцев.

Заключительный этап

По окончании ВНП или камеральной проверки выставляется акт.

По результатам камералки акт составляется только в случае, если были выявлены нарушения. Срок выставления 10 дней после завершения мероприятий.

При выездной – налогоплательщику в последний день вручают справку, после чего налоговый орган оформляет акт. Срок его подготовки – два месяца с даты составления справки.

Если налогоплательщик не согласен с актом камеральной или выездной налоговой проверки, он имеет право написать возражение руководствуясь п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ. Срок предоставления возражения – один месяц.

Правовое регулирование. Какие виды налоговых проверок предусмотрены НК РФ

Налоговым органам предоставлено право на осуществление контрольных мероприятий, в том числе на проведение проверок. Ст. 87 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) разрешает проведение камеральных и выездных налоговых проверок (далее — КНП и ВНП) в отношении плательщиков налогов и сборов, налоговых агентов.
При назначении камеральных и выездных налоговых проверок руководствуются:

• гл. 14 НК РФ;
• приказом ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected], утв. Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок и параметры оценки деятельности налогоплательщика (далее — Концепция);
• письмом ФНС РФ от 25.07.2013 № АС-4-2/13622, дающим общие рекомендации по порядку проведения ВНП;
• письмом ФНС РФ от 16.07.2013 № АС-4-2/12705, разъясняющим процедуру КНП;
• письмом ФНС РФ от 17.07.2013 № АС-4-2/12837, касающимся вопросов осуществления контрольных мероприятий во время налоговых проверок;
• приказом ФНС РФ от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected], установившим формы документов, используемых в процессе проведения мероприятий контроля, и др. нормативными актами.

Налоговые проверки не будут отменяться в связи с карантинными мерами и другими последствиями пандемии COVID-19. Однако временно не будут назначаться новые выездные проверки — вплоть до 01.06.2020. На камеральные проверки пандемия не повлияла. Готовое решение по вопросам, какие проверки будут приостановлены, можно ли будет позднее исполнить предписание или представить документы, можно найти в системе КонсультантПлюс. Предлагаем открыть доступ в систему временно (ссылка на бесплатный 2-хдневный доступ) или постоянно ( прайс-лист).

Как можно обезопасить себя при назначении проверок?

• Должен быть порядок в финансово-хозяйственных документах. Документы между вами и контрагентами должны быть идентичными.
• Есть смысл предупредить контрагентов, чтобы они так же были готовы.
• Перед проверкой необходимо провести инструктаж сотрудников.

Налоговые проверки дело неприятное и опасное. Из года в год проверки налоговой только ужесточаются. Чтобы риски были минимальными, вам надо быть готовыми, что называется во всеоружии. Разумное решение – привлечь юридическую компанию, специализирующуюся на сопровождении налоговых проверок.

Камеральный вид

Камеральная проверка характеризуется тем, что документы компания подает в налоговый орган, где они и проверяются. Т.е. представителям ФНС для этого мероприятия не нужно никуда ехать. Они разбирают предоставленную им налоговую отчетность и делают на ее основании выводы на своем месте. Чаще всего здесь рассматриваются налоговые декларации, но могут исследоваться и другие бумаги, например транспортная документация.
Когда инспектор видит нарушение, он отправляет компании письмо с требованием данное нарушение устранить. Если с бумагами все хорошо и никаких претензий к ним нет, то в этом случае организация никакого уведомления не получит.

Часто при камеральной проверке обнаруживаются опечатки и ошибки в оформлении документов.

Чаще всего при камеральной проверке обнаруживаются опечатки и ошибки в оформлении документов. Бывает, что бумаги пророчены, т.е. они поданы в налоговый орган с опозданием, что уже считается нарушением. Когда получено предписание об устранении всех недоделок, то компания должна над этим поработать и затем отправить в ФНС исправленный вариант каждой бумаги.

Для камеральной проверки налоговикам не нужно получать особого указания со стороны своего начальства, которое обязательно должно быть при проверке выездного характера. У сотрудников налогового органа есть 3 месяца, чтобы тщательно проверить все декларации. Регулируется данное мероприятие ст. 88 НК РФ.

Проверять документы старше 3-летнего возраста нельзя.

Как осуществляется камеральная проверка

Особенности проведения камеральных проверок регламентируются положениями ст. 88 НК РФ. Все налогоплательщики в зависимости от применяемого налогового режима и видов осуществляемой деятельности должны формировать те или иные отчетные формы. Соблюдение норм налогового законодательства предполагает своевременную сдачу налоговых отчетов в инспекцию ФНС. Все поступившие в инспекцию документы подлежат контролю со стороны отдела камеральных проверок.

На осуществление этих мероприятий у ФНС есть три месяца со дня подачи документов. В том случае, если выявлены нарушения, срок проведения камералки может быть увеличен.

В случае выявления ошибок в сданных отчетах, ФНС информирует об этом факте налогоплательщика, предоставляя ему возможность перепроверить расчеты и подать в инспекцию уточненный налоговый отчет в течение 5 рабочих дней.

Значительные нарушения могут стать основанием для проведения более углубленной проверки, предполагающей осуществление таких мероприятий, как запрос дополнительного пакета документов налогоплательщика, организация встречных проверок контрагентов, вызов на допрос возможных свидетелей.

Если камералка для налогоплательщика прошла успешно, никаких уведомлений от ФНС он не получает. Однако в том случае, когда в ходе контрольных мероприятий были выявлены нарушения, инспекторы обязаны составить акт камеральной проверки.

Отличие № 6. Кто проверяет

Камеральные и выездные проверки проводит ИФНС, но есть нюансы.

Важно!

В случае, если из правоохранительных органов пришла информация о том, что, возможно, в действиях организации есть состав налогового преступления, то полиция и следственные органы обязательно будут привлечены к участию в выездной проверке такой организации. При этом официальным инициатором проверки будет ИФНС.

«Силовиков» приглашают поучаствовать в выездной проверке, когда у самой инспекции в ходе предпроверочного анализа появились подозрения, что компания использует схемы ухода от налогов, а сумма неуплаченных налогов тянет на преступление по одной из «налоговых» статей Уголовного кодекса РФ.

Также сотрудники полиции могут привлекаться для конкретных мероприятий в рамках выездной проверки – допросов, осмотров, проведения выемки и др., вплоть до вручения акта выездной проверки в целях обеспечения безопасности сотрудников ИФНС.

Отличие № 3. Место проведения

Важно!

В рамках камеральной проверки могут проводиться мероприятия налогового контроля, которые позволяют прийти в организацию, например, осмотр. Более того, в рамках осмотра налоговикам предоставлено право проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. То есть, по сути, даже в рамках камеральной налоговой проверки в компанию может явиться инспектор, осмотреть склад и пересчитать все, что есть на этом складе.

Отличие № 9. Последствия проверки

«Стоимость» налоговой проверки

Налоговая проверка – это не только испытание для нервной системы, но и для бюджета компании, ведь проверочные мероприятия часто оборачиваются начислениями штрафов и пени. Так, например, в 2018 году эффективность каждой выездной проверки составила более 14 миллионов рублей.

Главным трендом последних лет является избирательность проведения проверок, что положительно влияет на их результат. Проще говоря, налоговая точно найдет нарушения и выполнит доначисления, если пришла к вам с проверкой. Конечно, сумма 14 миллионов – это средний показатель, и предугадать, во что выльется проверка на вашем предприятии, сложно, однако получить общее представление – вполне реально. Очевидно, что последствия могут быть более чем серьезными.

Однако не все так плохо – выездную проверку вполне можно предупредить, причем сами сотрудники налоговой призывают это делать. Критерии риска будут рассмотрены ниже.

Основные направления работы и планы ФНС:

• работа по повышению эффективности противоборства уклонению от уплаты налогов;
• повышение качества контроля с помощью проведения точечных проверок;
• контроль за использованием контрольно-кассовой техники;
• повышение эффективности взысканий путем привлечения к субсидиарной ответственности учредителей.

Есть ощущение, что пресловутая «презумпция невиновности» налогоплательщика теряет свою актуальность, и для сотрудников налоговой, как и для врачей, просто нет «здоровых», а есть «не дообследованные».

Безусловно, ресурс налоговой инспекции все-таки имеет свой лимит, постоянно проверять все компании они просто не смогут и в первую очередь займутся самыми крупными и видными предприятиями, а также теми, кто жестко нарушает закон. Таким образом, при правильном ведении учета можно долгие годы работать и не испытывать на себе пристального внимания налоговиков.

Отличие № 5. Периодичность проверки

Важно!

Повторная выездная проверка проводится по инициативе Управления ФНС и направлена на контроль действий налоговой инспекции, которая проводила «первичную» проверку. Повторные проверки чаще всего назначают тогда, когда у руководства УФНС есть подозрения о наличии коррупционных взаимоотношений между инспектором, который проводил проверку, и организацией.

Предмет и период налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка относится к отдельной декларации, и в ее рамках инспектора анализируют уплату конкретного налога или взноса. Соответственно – проверяемый период соответствует налоговому, т.е. может длиться от месяца до года.

Выездная налоговая проверка касается не отдельного отчета, а исчисления обязательных платежей в целом. Это может быть, как один или два налога, так и все обязательные выплаты, которые перечисляет предприятие.

«Спектр» выездной налоговой проверки определяют сами налоговики. Но по периоду здесь тоже есть ограничение — проверка может охватывать не более чем три предыдущие года (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Отличие № 8. Оформление итогов

Важно!

Если речь идет о камеральной проверке деклараций по НДС, где налог заявлен к возмещению, то в случае успешного прохождения проверки ИФНС пришлет – решение о возмещении.

Отличие № 7. Мероприятия налогового контроля

Важно!

Даже в рамках камеральной налоговой проверки налоговики могут проводить осмотры, например, при «камералке» по прибыли.

Представим ситуацию: компания приобрела мега-дорогое оборудование. Полгода начисляла на него амортизацию, а потом вдруг разом списала его в расходы, ссылаясь на то, что оборудование сломалось и лежит «мертвым грузом» на складе. В таком случае инспекция обязательно захочет наведаться с осмотром на склад, а результаты своего визита оформит протоколом осмотра.