Счет 69 в бухгалтерском учете
При помощи счета 69 обобщают информацию о работниках предприятия по:
- Социальному страхованию;
- Пенсионному обеспечению;
- Обязательному медицинскому страхованию (ОМС).
По кредиту счёта отражают суммы, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, а по дебету – перечисленные суммы.
Для каждого вида взносов на данном счете открывается отдельный субсчет. Основные субсчета представлены на рисунке:
Организация может открыть дополнительные субсчета при наличии расчётов по иным видам социального страхования и обеспечения.
Организация учета по счету 69
Предприятие, осуществляющее выплаты сотрудникам согласно заключенных трудовых договор, обязано отражать начисление сумм страховых взносов для последующего их перечисления во внебюджетный фонд. Законодательно предусмотрено обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование работников. Также работодатель должен обеспечить оплату страховых взносов на случай профзаболеваний и несчастных случаев на производстве.
Для отражения сумм начисленных и выплаченных взносов во внебюджетные фонды используют счет 69. Для анализа и контроля сумм взносов организацией могут быть открыты субсчета в соответствии с видами осуществляемых перечислений.
Нормативными документам предусмотрено, что по счет 69 может быть использован для отражения следующий операций:
- начисление суммы взносов (в т.ч. штрафы, пени);
- выплаты суммы взносов (штрафов, пеней);
- отражение расходов на взносы во внебюджетные фонды.
Следует отметить, что на счете 69 проводят не только суммы обязательств перед фондами, но и осуществляются зачисления, поступающий из ФСС.
Типовые проводки по счету 69
Основные проводки по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» рассмотрены в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 69 | 51/52/55 | Перечисление платежей через банк | Платёжное поручение |
| 69 | 70 | Начисление пособия работнику из внебюджетных фондов (болезнь/производственная травма/беременность и роды и т.д.) | Справка-расчёт |
| 99 | 69 | Пени за несвоевременный взнос платежей | Справка-расчёт |
| 73.03 | 69 | Удержаны пени по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды с виновных сотрудников предприятия | Акт, справка-расчёт |
| 51/52 | 69 | Отражена сумма, полученная в случае превышения расходов над платежами | Банковская выписка |
Типовые проводки по счету 69 в таблице
Применяемые со счетом 69 корреспонденции закреплены в плане счетов, утвержденном вышеупомянутым Приказом Минфина № 94-н. Приведем самые распространенные проводки:
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция |
| По кредиту счета 69 | ||
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 69 | Начислены страховые взносы с зарплаты при создании объекта ОС собственными силами |
| 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» | 69 | Начислены страховые взносы с:
|
| 28 «Брак в производстве» | 69 | Начислены страховые взносы с зарплаты за исправление брака |
| 51 «Расчетные счета» | 69 | Возмещен больничный за счет средств фонда |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 69 | Начислены страховые взносы с непроизводственной премии |
| 96 «Резервы предстоящих расходов» | 69 | Создан резерв по отпускам в части начисляемых страховых взносов |
| 99 «Прибыли и убытки» | 69 | Начислены пени, штрафы за просрочку оплаты страховых взносов |
| По дебету счета 69 | ||
| 69 | 51 «Расчетные счета» | Перечислены в бюджет страховые взносы |
| 69 | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | Начислены суммы сотруднику по больничному |
| 69 | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | За счет средств ФСС списана часть стоимости выданных путевок |
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», как правило, имеет кредитовое сальдо, показывая задолженность организации. Если же возникло дебетовое сальдо, это означает наличие задолженности фондов перед организацией.
Дебетовое сальдо по счету 69 чаще присуще расчетам по соцстрахованию, когда сумма начисленных взносов оказывается меньше сумм, выплачиваемых персоналу за счет платежей на соцстрахование (больничных, пособия по беременности и родам и др.)
Примеры операций по счету 69 для чайников
Пример 1. Начисление страховых взносов
ООО «Ренас» построило складское помещение собственными силами. Общая сумма заработной платы работников, занятых на строительстве – 21 000 руб. Страховые взносы ООО «Ренас» составляют 30%, включая пенсионные (22%), социальные (2,9%) и медицинские (5,1%).
Таблица проводок – Отражение страховых взносов с зарплаты работников (строительство объекта ОС) по счету 69:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 08.03 | 70 | 21 000 | Начисление зарплаты работников, занятых строительством. | Зарплатная ведомость |
| 08.03 | 69.01.01 | 609 | Начисление взносов в ФСС | Зарплатная ведомость |
| 08.03 | 69.03 | 1 071 | Начисление взносов на ОМС | Зарплатная ведомость |
| 08.03 | 69.02 | 4 620 | Начисление на обязательное пенсионное страхование | Зарплатная ведомость |
Бухгалтерские проводки со счетом 69
Проводок, в которых может быть использован обозначенный счет, не так уже и много. В ПБУ представлены следующие операции:
| Корреспонденция по дебету | Корреспонденция по кредиту | Наименование операции |
| 69 | 51/52/55 | Начисленная сумма взносов перечисляется с расчетного счета в конкретное ведомство |
| 69 | 70 | Сотруднику начислено пособие по болезни, по беременности и родам, либо прочие выплаты социального характера |
| 99 | 69 | За несвоевременно перечисленные суммы начислены пени |
| 73.03 | 69 | Пени удержаны по уплате страховых взносов с работников фирмы, виновных в нарушении |
| 51/52 | 69 | Сумма, поступившая на счет, как превышение расходов компании по социальным выплатам сотрудникам |
В бухгалтерском балансе сальдо по счету 69 отражается в разделе расчетов с дебиторами и кредиторами. Остаток по счету включается в общую стоимость.
Типовые бухгалтерские проводки по счету 69
Проводки по дебету:
Д69 К50 – выданы из кассы путевки работникам, оплаченными ФСС.
Д69 К51 – перечислены суммы страховых взносов в фонды с расчетного счета.
Д69 К70 – начислены выплаты работникам за счет средств социального страхования.
Проводки по кредиту:
Д20 К69 – начислены взносы к уплате в фонды работникам основного производства на ОМС, ОСС и ОПС.
Д23 К69 – начислены взносы работникам вспомогательного производства.
Д25 К69 – взносы к уплате на работников цехов.
Д26 К69 – взносы к уплате на работников управления.
Д44 К69 – начислены к уплате взносы на работников торговых организации и занятых продажей продукции.
Д99 К69 – начислены суммы пеней и штрафов в ПФР, ФСС и ФОМС.
Д51 К69 – возвращены фондами излишне уплаченные суммы страховых платежей.
Д70 К69 – удержана сумма путевки из зарплаты работника, полученная за счет средств ФСС.
| Работа со счетом 69 связана с оплатой взносов в ПФР, ФСС и ФОМС. Жмите и читайте: Платежи ИП в ПФР и ФОМС. Регистрация ИП в ФСС и ТФОМС. |
Кредитовое сальдо счета 69
По кредиту счета происходит начисление налога по социальному страхованию, поэтому сальдо начальное в кредите будет говорить о наличии задолженности государству по ЕСН. Каждый из субсчетов имеет отдельное сальдо, что позволяет легко увидеть, какие именно выплаты не были произведены.
На конец отчетного периода кредитовое сальдо указывает на общую сумму задолженности по обязательным платежам в бюджет и Пенсионный фонд. После подсчета данные переносятся в пассив баланса и отражаются в финансовой отчетности предприятия.
Типовые проводки
Ключевые операции по обозначенной позиции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
1) Дт 69
Кт 51 – перечисление страховых взносов во внебюджетный фонд;
2) Дт 20
Кт 69 – страховые взносы работникам основного производства;
3) Дт 44
Кт 69 – начисление страховых взносов сотрудникам, отвечающие за обеспечение процесса реализации продукции;
4) Дт 51
Кт 69 – возврат внебюджетными фондами излишне уплаченных средств и т.п.
Таблица типовых проводок по 69 счету
Базой для начисления суммы страховых взносов является сумма вознаграждения, которая выплачивается работнику согласно трудовому договору. Сумма начислений взносов проводится по Кт 69, перечисление во внебюджетные фонды отражаются по Дт 69. Также по Кт 69 может проводится сумма поступлений взносов, зачисляемых из внебюджетных фондов в пользу организации.
Основные операции по счету 69 отражаются в учете следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 69 | Страховые взносы перечислены во внебюджетный фонд | Платежное поручение | |
| 20 | 69 | Начислены страховые взносы работнику основного производства | Зарплатная ведомость |
| 44 | 69 | Начислены страховые взносы работнику, обеспечивающего процесс реализации товара | Зарплатная ведомость |
| 99 | 69 | Начисление штрафов, пеней по выплатам страховых взносов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 69 | Возврат средств, излишне уплаченных во внебюджетные фонды | Банковская выписка |
В каких случаях применяется счет 69?
Проводка Дт 69 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» применяется для отражения задолженности и ее погашения перед внебюджетными фондами.
В соответствии с инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), к счету 69 могут открываться следующие субсчета:
- 69.01 — для аккумулирования выплат в ФСС,
- 69.02 — показывает суммы, начисленные и уплаченные в адрес ПФР,
- 69.03 — отражает задолженность перед ФОМС.
При этом следует отметить, что плательщик взносов может предусмотреть свою аналитику счета 69 с учетом плана счетов, используемого в организации.
О государственных социальных фондах
Стоит отметить, что как такового понятия ЕСН (единый социальный налог) на сегодняшний день уже не существует. Бухгалтеры используют аббревиатуру по привычке. Сам налог был упразднен 1.01.2010 г. Вместо этого ввели обязательные платежи по социальному страхованию в соответствующие фонды. Общие принципы начисления и оплаты остались неизменными.
Рассмотрим основные государственные фонды социального страхования и их назначение:
- ПФ – пенсионный фонд – внебюджетный государственный, предназначен для выплаты средств после окончания трудовой деятельности по достижении пенсионного возраста, за выслугу лет или по утере кормильца.
- ФСС – фонд социального страхования – гарантирует выплаты при несчастных случаях, оплату больничных листов и пособий по беременности и родам. Кроме этого, финансирует отдельные виды санаторно-курортных поездок.
- ФФОМС – федеральный фонд обязательного медицинского страхования – позволяет пользоваться гарантированными услугами медицинской помощи.
Компания перечисляет средства в каждый фонд отдельно, для чего открывает счет 69 и соответствующие операции субсчета.
Для чего применяется cчет 69 в бухгалтерском учете
Закон обязывает каждого работодателя практически со всех вознаграждений (заработной платы) своих работников уплачивать взносы в социальные фонды. Рассмотрим, что это такое.
Взносы в фонды — это обязательные платежи, которые гарантируют каждому работнику медицинское обслуживание, пенсионное обеспечение, страховое возмещение на случай нетрудоспособности.
В настоящее время таких взносов существует четыре типа:
- В Пенсионный фонд;
- В фонд соцстрахования — делится на два, оплату нетрудоспособности и возмещений по травматизму;
- В фонд медстрахования.
Внимание! С 2020 года управлением данных взносов (кроме травматизма) занимается ФНС. Их перечисление производится до 15 числа каждого месяца отдельными платежными поручениями.
Для осуществления бухгалтерского учета начисленных и выплаченных сумм по каждому из видов взносов в плане счетов применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Поскольку эта информация широко используется для заполнения различных отчетов, организовывать учет необходимо в разрезе каждого фонда, а также типа перечисления в него (взнос, штраф, пени и т. д.).
Проводки по счету «69.03.1»
По дебету
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ |
| 69.03.1 | 51 | Перечисление денежных средств с расчетного счета организации в счет погашения задолженности перед бюджетом по страховым взносам в части, перечисляемой в федеральный фонд ОМС | Списание с расчетного счета |
По кредиту
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ |
| 000 | 69.03.1 | Ввод начальных остатков: страховые взносы в части, перечисляемой в федеральный фонд ОМС | Ввод остатков |
| 20.01 | 69.03.1 | Включение в затраты основного производства суммы страховых взносов в части, перечисляемой в федеральный фонд ОМС | Начисление зарплаты |
| 23 | 69.03.1 | Включение в затраты вспомогательного производства суммы страховых взносов в части, перечисляемой в федеральный фонд ОМС | Начисление зарплаты |
| 25 | 69.03.1 | Списание на общепроизводственные расходы суммы страховых взносов в части, перечисляемой в федеральный фонд ОМС | Начисление зарплаты |
| 26 | 69.03.1 | Списание на общехозяйственные расходы суммы страховых взносов в части, перечисляемой в федеральный фонд ОМС | Начисление зарплаты |
| 29 | 69.03.1 | Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы страховых взносов в части, перечисляемой в федеральный фонд ОМС | Начисление зарплаты |
| 44.01 | 69.03.1 | Включение в издержки обращения суммы страховых взносов в части, перечисляемой в федеральный фонд ОМС в организациях, осуществляющих торговую деятельность | Начисление зарплаты |
| 44.02 | 69.03.1 | Включение в коммерческие расходы суммы страховых взносов в части, перечисляемой в федеральный фонд ОМС в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность | Начисление зарплаты |
| 91.02 | 69.03.1 | Включение в прочие расходы, не относящиеся к основным видам деятельности, суммы страховых взносов в части, перечисляемой в федеральный фонд ОМС | Начисление зарплаты |
| 96.01.2 | 69.03.1 | Списание оценочного обязательства (использование резерва) на расходы по взносам в части, перечисляемой в ФОМС | Начисление зарплаты |
| 96.01.2 | 69.03.1 | Списание оценочного обязательства (использование резерва) на расходы по взносам в части, перечисляемой в ФОМС (учет зарплаты во внешней программе) | Отражение зарплаты в бухучете |
Для чего нужна ОСВ по счету 69
Вести бухучет вне бухгалтерских регистров закон не позволяет (п. 3 ст. 10 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»). Одним из регистров бухучета является оборотно-сальдовая ведомость по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В нем накапливается информация о расчетах с внебюджетными фондами (ФСС, ПФР, ФОМС) в течение отчетного периода.
Без применения этой ведомости невозможно сформировать данные за отчетный период о начисленных и уплаченных страховых взносах, то есть адекватно судить о состоянии взаиморасчетов с указанными фондами.
Без ОСВ по сч. 69 не получится составить бухгалтерский баланс, достоверно отражающий дебиторскую и кредиторскую задолженность компании в части расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Контролеры практически всегда истребуют ОСВ при проверках и вправе оштрафовать должностных лиц компании по ст. 15.11 КоАП РФ при отсутствии регистров бухучета.
Закон квалифицирует отсутствие регистров бухучета как грубое нарушение одного из требований к ведению бухучета, штраф за которое может составить от 5 000 до 10 000 руб., а при повторном нарушении — до 20 000 руб.
