Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Формируют ОФР строки:
- 2110, где указывается величина поступлений от реализации ТМЦ/услуг/ работ, относимых к основной деятельности. Строка 2110 отчета о финансовых результатах равна кредитовому обороту (Кр/об) сч. 90/1, уменьшенному на дебетовый оборот (Д/об) счетов 90/3 и 90/4 (НДС и акцизы);
- 2120, в которой фиксируются (в круглых скобках) суммарные затраты, сопровождающие производство ТМЦ/услуг в обычной деятельности. Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна Д/об по сч. 90/2 (за минусом сумм, корреспондирующихся со сч. 44 и 26);
- 2100 информирует о размере полученной валовой прибыли. Строка 2100 отчета о финансовых результатах = стр. 2110 – стр. 2120;
- 2210, где аккумулируются коммерческие затраты, т. е. связанные с процессом реализации. Строка 2210 отчета о финансовых результатах определяется как Д/об по сч. 90/2 с кредита сч. 44;
- строка 2220 отчета о финансовых результатах аккумулирует управленческие затраты и соответствует Д/об по сч. 90/2, корреспондирующемуся со сч. 26;
- 2200 отчета о финансовых результатах фиксирует результат от реализации, рассчитывается арифметически: стр. 2220 = стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220;
- 2310, где записывается итог прочих поступлений, если компания принимала участие в УК других фирм, либо получила распределенные в ее пользу дивиденды. Значение строки 2310 соответствует сумме Кр/об по сч. 91/1, отраженной в аналитике доходов от участия в УК сторонних компаний;
- В стр. 2320 фиксируется сумма доходов от процентов по предоставленным в пользование активам, либо при получении дисконта по ценным бумагам. Строка 2320 отчета о финансовых результатах равна Кр/об по сч. 91/1 по аналитической информации о полученных процентах;
- Строка 2330 отчета о финансовых результатах отражает прочие затраты, куда входят уплаченные за год проценты по всем займам и дисконтам. Показатель в ней соответствует Д/об по сч. 91/2 в рамках аналитики по уплаченным процентам;
- 2340 отражает прочие доходы, не вошедшие в перечисленные строки. Значение строки 2340 отчета о финансовых результатах находят по формуле:
Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68 (НДС, акцизы);
- 2350, где содержится информация о прочих затратах, не указанных выше. Строка 2350 отчета о финансовых результатах рассчитывается так:
стр. 2350 = Д/об 91/2 – стр. 2330;
- 2300 «Прибыль до налогообложения» формируется в отчете суммированием к данным строки 2200 всех полученных прочих доходов (строки 2310, 2320, 2340), уменьшенных на сумму понесенных прочих затрат (строки 2330, 2350)
Проверить правильность расчета можно по формуле: стр. 2300 = стр. 2200 + Д/об сч. 91 в корреспонденции со сч. 99 – Кр/об сч. 91, корреспондирующийся со сч. 99;
- Строка 2410 отчета о финансовых результатах равна сумме задекларированного налога в строке 180 декларации по ННП. Если же компания платит другой налог, работая на УСН, то строка 2410 прочеркивается, а сумма налога вносится в строку 2460;
- Фирмы, применяющие ПБУ 18/02, показывают в строке 2421 сумму сальдо постоянных налоговых активов/обязательств, накопленных за год:
Стр. 2421 = Д/остаток по сч. 99/ПНО – Кр/остаток по сч.99/ПНА
Положительный итог указывается в скобках, отрицательный – без них;
- Строка 2430 отчета о финансовых результатах отражает изменение отложенных налоговых обязательств и рассчитывается как разность между Кр/об и Д/об по сч. 77. Полученный положительный итог оформляется в скобках, отрицательный – без них;
- Строка 2450 отчета о финансовых результатах фиксирует изменение отложенных налоговых активов и вычисляется как разность Д/об и Кр/об по сч. 09. Положительный результат записывается в скобках, отрицательный – без скобок;
- В строке 2460 отражаются прочие сведения о показателях, не указанных выше, но имеющих влияние на размер прибыли. Например, разницы до реформации баланса между оборотами по сч. 99, налоги предприятий, работающих на ЕНВД и УСН;
- Строка 2400 отчета о финансовых результатах информирует о величине прибыли компании. Значение по строке рассчитывается уменьшением значения по строке 2300 на величину налога (стр. 2410) и корректировке по строкам, отражающим ПНО/ПНА и ОНО/ОНА. Показатель строки 2400 должен равняться обороту по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84;
- Строка 2510 заполняется лишь в случае, если проводилась переоценка производственных активов. Значение в строке определяет сумма прироста добавочного капитала (Кр/об по сч. 83 – Д/об по сч. 83);
- Строка 2500 определяет величину чистой прибыли (стр. 2400), скорректированную на итоги проведенной переоценки имущества (стр.2510) и на результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль/убыток (стр. 2520).
Справочную информацию о базовой прибыли на акцию (стр. 2900 и 2910) заполняют лишь АО.
Разобравшись с теорией заполнения ОФР, перейдем к оформлению документа на примере.
Связь ОСВ и отчета
Заполнять отчет о финансовых результатах удобно на основании оборотно-сальдовой ведомости, составленной за отчетный период. Рассмотрим построчно, какие счета бухгалтерского учета входят в отчет о финансовых результатах.
Представим это в таблице, аналогичной расшифровке строк отчета о финансовых результатах.Если предприятие применяет иной налоговый режим, не уплачивая налог на прибыль, то в строке 2411 необходимо указать налог, исчисленный в связи с применением спецрежима. Можно также ввести для такого налога новую строку. Строки 2412 не будет вовсе, так как ПБУ 18/02 применяют только те, кто исчисляет налог на прибыль. Этой строки также может не быть у малых предприятий на ОСНО, которые воспользовались своим правом не применять ПБУ 18/02.
Актуален вопрос, отражается ли НДС в отчете о финансовых результатах. Как видим из таблицы, плательщики НДС исключают этот налог из суммы выручки от реализации в отчете о финансовых результатах, а также из прочих доходов и из состава прочих расходов. НДС присутствует в отчете в составе сумм по не облагаемым НДС операциям или у неплательщиков этого налога.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах предназначены для получения разных характеристик состояния предприятия. Баланс призван показать имущественное и финансовое состояние предприятия. Отчет о финансовых результатах — результат деятельности в определенном отчетном периоде. Поэтому прямой численной взаимосвязи баланса и отчета о финансовых результатах нет. Единственное, что можно отметить:
Составляем отчет о финансовых результатах: пример
ООО «Орлет», работающее на ОСНО, заполняет ОФР за 2020 год на основе бухгалтерских данных оборотно-сальдовой ведомости (до реформации):
| Счет | Обороты ( в руб.) за 2020 г. | |
| Д/т | К/т | |
| 09 «ОНА» | 59 000,00 | 55 000,00 |
| 77 «ОНО» | 63 000,00 | 42 000,00 |
| 90/1 «Выручка» | — | 22 890 000,00 |
| 90/2 «Себестоимость» | 11 885 000,00 | — |
| 90/3 «НДС» | 890 000,00 | — |
| 90/8 «Управленческие расходы» | 252 000,00 | — |
| 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» | 9 863 000,00 | |
| 91/2 «Прочие расходы», в т.ч. | 80 000,00 | — |
| 91/9 «Сальдо пр. доходов и расходов» | 80 000,00 | |
| 99 «Прибыли и убытки» | ||
| 99/01 «Прибыли/убытки» без ННП | 9 863 000,00 | 80 000,00 |
| 99/02 ННП | 2 200 000,00 | |
| 99/02/1 Условный расход по ННП | 2 150 000,00 | |
| 99/02/3 ПНА | 50 000,00 | |
На основе этих данных, а также сведений за прошлый год, составляется ОФР компании. Заполняют строки в соответствии с изложенными рекомендациями:
| № строки | Из каких значений состоит | Сумма в тыс. руб. |
| 2110 | Кр/об 90/1 – Д/об 90/3 | 22890 – 890 = 22000,00 |
| 2120 | Д/об 90/2 | 11885,00 |
| 2100 | Стр. 2110 – стр. 2120 | 22000 – 11885 = 10115 |
| 2220 | Д/об. 90/8 | 252,00 |
| 2200 | Стр.2100 – 2220 | 10115 – 252 = 9863,00 |
| 2330 | Д/об 91/2 | 80,00 |
| 2300 | Стр. 2200 + стр. 2320 – стр. 2330 | 9863 – 80 = 9783,00 |
| 2410 | Текущий ННП по декларации | 2225,00 |
| 2421 | В т. ч. ПНА | — 50,00 |
| 2430 | Отложенное НО | 21,00 |
| 2450 | ОНА | 4,00 |
| 2400 | Стр. 2300 – стр. 2410 + 2421 – 2430 — 2450 | 9783 – 2225 + 50 – 21- 4 = 7583,00 |
После реформации баланса чистая прибыль в размере 7583 тыс. руб. будет перенесена в состав нераспределенной прибыли (Д/т 99.01.1 К/т 84.01).
Отчет о финансовых результатах – пример заполнения 1:
Что необходимо включить в форму № 2
Эта форма отчетности регламентирована разделом 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Ранее она носила название «Отчет о прибылях и убытках», но с годового отчета за 2012 год, по информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. », он получил новое название, бланк отчета о финансовых результатах изменился не сильно, а старое название бухгалтеры продолжают использовать в качестве его разговорного наименования.
В отчет обязательно должны попасть следующие данные бухгалтерского учета:
- сумма полученной за год выручки;
- себестоимость продаж по организации;
- управленческие и коммерческие расходы организации;
- валовая прибыль или убыток за отчетный период;
- полученные и уплаченные проценты;
- прочие доходы и расходы за год;
- прибыль или убыток от реализации;
- общая прибыль или убыток до налогообложения;
- изменение за год отложенных налоговых активов и обязательств;
- чистая прибыль или убыток;
- прочая справочная информация.
Заполнение отчета о финансовых результатах при УСН
Для малых предприятий, применяющих упрощенный режим налогообложения, законодатель разрешает использовать упрощенные формы отчетности, т.е. вносить сведения, не детализируя отдельные статьи. В полной мере это касается и ОФР. Заполним упрощенный отчет о финансовых результатах на основе тех же данных, учитывая, что вместо налога на прибыль «упрощенцы» платят налог при УСН.
В подобном варианте строка 2120 включает все затраты по обычной деятельности, т. е. себестоимость, управленческие, коммерческие, а в строке 2410 группируются все налоги вместе с изменениями ОНО, ОНА, а также с учетом ПНО/ПНА. В блоке прочих доходов и расходов отдельно выделяется лишь строка 2330 «Проценты к уплате», остальные доходы и затраты также не детализированы. В таблице приведен порядок заполнения отчета о финансовых результатах по строкам:
| Строка | Содержание | Сумма в тыс. руб. |
| 2110 | Кр/об 90/1 – Д/об 90/3 | 22 890 – 890 = 22 000,00 |
| 2120 | Д/об 90/2 + Д/об 90/8 | 11 885 + 252 = 12 137,00 |
| 2330 | Д/об 91/2 | 80,00 |
| 2410 | Налог при УСН | 2200,00 |
| 2400 | Стр. 2110 – стр. 2120 – стр. 2330 – стр. 2410 | 22 000 – 12137 – 80 – 2200 = 7583,00 |
Подобная форма позволяет уже в процессе заполнения ОФР провести сравнение основных показателей и проанализировать динамику развития компании.
Отчет о финансовых результатах УСН — пример заполнения 2:
Какой бланк отчета использовать в 2020 году
Перейдем непосредственно к рассмотрению и анализу отчета о финансовых результатах.
Предлагаем вашему вниманию бланк отчета.
Данный бланк утвержден приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Его необходимо применять в обязательном порядке начиная с отчетности за 2020 год. За 2020 год допустимо сдать отчет на предыдущем варианте бланка.
Необходимость в новом бланке появилась в связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02. Обозначим новшества, внесенные в отчет о финансовых результатах в 2020 году.
Логично, что если в учете 2020 года добровольно, как это позволено законодательством, уже были применены изменения ПБУ 18/02, то и форма 2 — отчет о финансовых результатах будет представлена на новом бланке. В противном случае можно подождать еще год.
Некоторые категории налогоплательщиков, например субъекты малого предпринимательства, вправе вести бухучет упрощенным способом и сдавать упрощенную бухотчетность. Ее основное отличие от обычной в том, что в упрощенном отчете о финансовых результатах отражаются укрупненные показатели. Ознакомьтесь с бланком упрощенной формы отчета о финансовых результатах.
Отчет о движении денег (ДДС)
Показывает, количество поступивших и ушедших денег на расчетных счетах.
Помогает предсказать кассовый разрыв: критическую точку, когда вам не хватит денег на оплату аренды, покупку товара или выплату зарплаты сотрудникам.
Отчет о движении денежных средств показывает:
- С какой суммой на счету фирма начала месяц.
- Сколько получили и потратили в течении месяца.
- Сколько осталось в конце.
Остаток — это переходящее сальдо.
Важно, чтобы в отчете отражались все счета: расчетные счета в банке, электронные кошельки, наличная касса, сейф, а также фиксировались все расходы по трём направлениям деятельности:
- операционная: покупка и продажа товаров, зарплаты сотрудников, аренда офиса, лизинг авто;
- инвестиционная: покупка и продажа оборудования или автомобилей доставки, разработка интернет-магазина;
- финансовая: кредиты и выплата дивидендов.
Дополнительно можно разбить каждое направление на статьи расходов. Это позволит более детально отслеживать, куда компания тратит деньги.
Не обязательно дробить слишком подробно, можно объединить по категориям. Например, канцелярия, вода, чай и кофе в офис могут быть списаны «на нужды офиса», а топливо, техобслуживание автомобилей и мелкий ремонт — на «транспорт».
Частоту, с которой необходимо сверять отчет и реальное положение дел, каждый предприниматель определяет для себя сам. Можно делать это в конце каждого рабочего дня, можно раз в неделю или месяц.
Отражение налога на прибыль в организации
Для отражения налога на прибыль в отчёте о финансовых результатах задействованы строки с 2410 по 2450:
- В строке 2410 указывается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счёта 68 субсчёт «Расчёты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами 09, 77, 99;
- В строке 2421 отражается суммарная разница между оборотами по дебету и кредиту счёта 99 с/счёт «Постоянные налоговые обязательства» в корреспонденции со счётом 68 с/счёт «Расчёты по текущему налогу на прибыль»;
- В строке 2430 отражается суммарная разница между оборотами по дебету и кредиту счёта 77 в корреспонденции со счётом 68 с/счёт «Расчёт по текущему налогу на прибыль»;
- В строке 2450 отражается суммарная разница между оборотами по дебету и кредиту счёта 09 в корреспонденции со счётом 68 с/счёт «Расчёт по текущему налогу на прибыль».
Пошаговая инструкция по заполнению документа
К формированию отчёта о финансовых результатах необходимо подойти очень ответственно и внимательно. Итак, при заполнении отчёта необходимо выполнить ряд шагов:
| Действия | |
| Шаг 1 | Заполнить налоговый период, за который предоставляется отчёт о финансовых результатах |
| Шаг 2 | В разделе «Организация» указать полное именование организации |
| Шаг 3 | Указать ИНН налогоплательщика |
| Шаг 4 | Указать вид экономической деятельности и ОКВЭД |
| Шаг 5 | Указать организационно-правовую форму / форму собственности |
| Шаг 6 | Указать единицу измерения показателя |
| Шаг 7 | В разделе «Местонахождение (адрес)» указать адрес нахождения организации |
| Шаг 8 | В разделе «Дата (число, месяц)» указать последний день отчётного периода, за который предоставляется отчёт (31.12.2016) |
| Шаг 9 | Указать коды статистики: ОКПО, ОКОПФ / ОКФС, ОКЕИ |
| Шаг 10 | Заполнить таблицу с показателями с указанием необходимых пояснений |
| Шаг 11 | Подпись и расшифровка подписи руководителя |
| Шаг 12 | Указывается дата на момент сдачи отчёта о финансовых результатах |
Заполнение отчёта о финансовых результатах по строкам
При заполнении Формы по ОКУД 0710002 все строки должны содержать информацию, отражающую финансовое состояние организации за отчётный период:
| Код строки | Наименование показателя | Комментарий | ||||||
| 2110 | Выручка | Выручка | = | Выручка от основного вида деятельности | – | НДС | – | Акцизы |
· Покупка товаров, материалов
· Оплата выполненных работ
· Прочие расходы, предусмотренные основной деятельностью
| = | Выручка | – | Себестоим сть продаж |
В случае отрицательного значения – показатель указывается в скобках
Значение указывается в скобках
| = | Валовая прибыль | – | Коммерческие расходы | – | Управленческие расходы |
| = | Прочие доходы | – | НДС | – | Акцизы | – | Строка 2310 | – | Строка 2320 |
| = | Прочие расходы | – | Строка 2330 |
Сопоставление показателей в отчётах о финансовых результатах
При анализе отчётов о финансовых результатах удаётся оценить:
- деятельность организации за определённые временные периоды;
- деятельность организации в сравнении с деятельностью других организаций в определённый временной период.
В таблице показан пример №1:
| Показатель | 2014 | 2015 | 2016 | Абсолютное отклонение (тыс.руб.) | Отклонение (%) | ||||
| 2015/2014 | 2016/2015 | 2016/2014 | 2015/2014 | 2016/2015 | 2016/2014 | ||||
| Выручка | 50000 | 60000 | 70000 | 10000 | 10000 | 20000 | 20 | 17 | 28,5 |
| Себестоимость продаж | 30000 | 35000 | 45000 | 5000 | 10000 | 15000 | 17 | 28,5 | 50 |
| Валовая прибыль | 20000 | 25000 | 25000 | 5000 | 0 | 5000 | 25 | 0 | 25 |
| Коммерческие расходы | 6000 | 8000 | 10000 | 2000 | 2000 | 4000 | 33 | 25 | 67 |
| Управленческие расходы | 1000 | 2000 | 3000 | 1000 | 1000 | 2000 | 100 | 50 | 200 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 13000 | 15000 | 12000 | 2000 | (-3000) | (-1000) | 15 | (-20) | (-8) |
Данный анализ является показательным для понимания развития компании, увеличения объёмов продаж, прибыли. Благодаря такому анализу, возможно спланировать пути развития предприятия.
