Что лучше: патент или ЕНВД? Что выбрать? Советы юристов

Предпринимателям, которые планируют заниматься определенным видом деятельности, необходимо определиться с налоговым режимом. На сегодня существуют две наиболее распространенные схемы налогообложения — это ЕНВД или патент. Далее — чем патент отличается от ЕНВД, какие сильные и слабые стороны этих двух режимов налогового обложения.

Основные отличия

Оба описываемых налоговых режима подразумевают «вменение» суммы налоговой нагрузки со стороны госаппарата. Но отличия между ними есть, и выглядят они следующим образом:

• изучение законодательных норм позволяет сделать вывод, что ЕНВД предусматривает 14 форм бизнеса, а патент — 47;
• патент, в отличие от ЕНВД, не требует в 2020 году предоставления налоговой отчетности (исключением является отчетность по налогам с фонда оплаты труда, но в данном случае подразумевается ситуация использования наемных работников);
• отличие еще и в тарифе — система налогообложения ЕНВД подразумевает налоговую ставку размером 15%, в случае выбранной патентной системы налогообложения плательщик должен придерживаться ставки 6%.

Что надо учесть при выборе

Основные моменты указали, но что выгоднее – патент или ЕНВД, каждый предприниматель решает самостоятельно с учетом всех факторов.

Эти налоговые режимы очень схожи, но есть и серьезные отличия. Поэтому для выбора системы налогообложения необходимо учесть приоритеты и конкретные факторы ведения деятельности.

У патента есть серьезные преимущества: не надо отчитываться и рассчитывать налог ежеквартально, но это уравновешивается тем, что уплата стоимости патента производится авансом, и последствия при просрочке оплаты не в виде пени или штрафа, а утраты патента, с пересчетом дохода по ОСНО или УСН.

«Недостаток» ЕНВД — необходимость ежеквартального отчета, означает уплату налога через три месяца, уже после окончания квартала. Кроме того, хотя и рассчитывается налог по сложной формуле, но сумма может отличаться для одного и того же вида деятельности в регионах в разы за счет установленных местными органами власти коэффициентов. И уменьшение на сумму страховых взносов в каких-то случаях может значительно уменьшить налог.

Поэтому ИП при выборе между патентом или ЕНВД необходимо уточнить детали и оценить преимущества и недостатки каждой системы.

Похожие статьи

• Какие налоги заменяет ЕНВД?
• Что лучше — упрощенка или вмененка? Основные отличия
• Базовая доходность
• Как перейти на ЕНВД в 2020 году
• Вмененка или упрощенка: в чем разница и что выгоднее?

Одновременное использование ЕНВД и ПСН

НК РФ позволяет одновременно использовать и ПСН, и ЕНВД. Согласно законодательным требованиям, налогоплательщики, перешедшие на ЕНВД по некоторым видам деятельности, должны осуществлять раздельный учет по поступлениям (то есть по полученным доходам). Также действующая спецсистема налогообложения требует вести учетные операции по имуществу, хозоперациям и обязательствам.

Патентная система требует ведения книги учета. Предприниматели, которые свою деятельность подчинили ЕНВД, должны вести налоговый учет в раздельном порядке.

Какой порядок и сроки уплаты налогов

ЕНВД Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.1 ст. 346.32 НК РФ)

Патентная система Уплата налога производится по месту постановки на учет в налоговом органе: 1) если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Плюсы и минусы двух систем

У налоговой специальной системы ЕНВД есть сильные стороны, а также недостатки.

К плюсам относят:

• возможность получать выручку любой величины и выделять при этом в казну фиксированный налог;
• возможность не платить НДС, налог на имущественные ценности;
• добровольность перехода на данную систему и право в любой момент отказаться от выбранной схемы налогообложения;
• возможность совмещения с УСН или ОСН;
• возможность отказа от использования кассовой техники.

Отрицательные стороны системы ЕНВД заключаются в:

• необходимости применения достаточно сложной расчетной специальной формулы;
• необходимости предоставления ежеквартальной налоговой декларации.

У патента целый ряд плюсов. Он:

• позволяет предпринимателю добровольно перейти на заинтересовавшую его систему;
• позволяет выбрать коммерсанту требуемый срок, на протяжении которого патент будет действовать (срок действия патента может составлять от 1 месяца до 1 календарного года);
• подразумевает сумму налога, которая не зависит от имеющихся по факту доходов ИП;
• позволяет не уплачивать НДФЛ, НДС, налог на имущественные ценности физлиц;
• не требует от ИП самостоятельного расчета налога (официальный налоговик выдает ИП документ, где суммы налога уже рассчитаны);
• подразумевает упрощенный порядок ведения учета (ИП должен вести налоговый учет в книге учета доходов ИП);
• не требует сдавать декларацию.

Минусы у патента тоже имеются. Это:

• необходимость оплаты патента еще до начала предпринимательской деятельности;
• необходимость получения нескольких патентов в случае ведения предпринимательской деятельности в разных регионах государства;
• рамки, касающиеся итогового годового дохода (совокупный доход у ИП, который работает по патенту, не должен превышать 60 млн рублей в год);
• ограничения по количеству нанятых работников (их у ИП, который работает по патентной системе, должно быть не больше 15 человек);
• невозможность вычесть из цены патента сумму страховых взносов.

Важно! Патент оплатить можно как сразу, так и в два этапа.

Патент или ЕНВД — что выгоднее?

Индивидуальный предприниматель, который ведет собственный небольшой бизнес, в большинстве случаев имеет довольно широкие возможности для экономии на налогах. Помимо общей системы налогообложения и распространенной и любимой многими упрощенки, налоговый кодекс предлагает коммерсантам на выбор еще два спецрежима: патент или ЕНВД. Что выгоднее с точки зрения размера налоговых отчислений? Попробуем разобраться в этом вопросе.

Плюсы и минусы патента

Перейти на патентную систему налогообложения может любой индивидуальный предприниматель, если он и его бизнес соответствуют определенным требованиям. Прежде всего, это касается планируемого вида деятельности – он должен быть установлен местным законом, как возможный к переходу на ПСН, в том регионе, в котором коммерсант собирается его осуществлять. Все те направления, которые могут быть переведены на ПСН, обозначены в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса. В то же время субъекты РФ, принимающие закон о введении на своей территории патентной системы, вправе этот список расширять за счет дополнительных бытовых услуг, перечисленных в Общероссийском классификаторе услуг населению. Средняя численность наемных работников у ИП, претендующего на патент, не может превышать 15 человек, а сумма годового дохода от реализации не должна быть выше 60 млн рублей (с учетом ежегодной корректировки за счет коэффициента-дефлятора). Причем если первый показатель рассчитывается лишь по тем направлениям деятельности, которые переводятся на патент, то ограничение по размеру доходов определяется по всем осуществляемым ИП видам деятельности, в том числе не переведенным на ПСН.

Интересно, что приобрести патент на тот или иной вид деятельности можно в любой момент, то есть ограничения по переходу на ПСН с общей или упрошенной системы налогообложения с начала очередного календарного года нет. Исключение в данном случае только одно: ждать конца года нужно, если текущее направление деятельности осуществляется в рамках ЕНВД. Но эта особенность относится не к самому патенту, а к порядку работы на вмененном налоге: отказаться от ЕНВД досрочно нельзя.

Предприниматель, осуществляющий деятельность в рамках патента, не подает какую-либо отчетность. Впрочем, если, допустим, он применяет УСН или ЕНВД по другим видам деятельности, то отчитываться по ним он обязан. Но это опять же не относится к самому патенту. Фактически ПСН не предполагает отчетности. Есть лишь одно требование: ИП на патенте обязан вести книгу учета доходов, для того, чтобы отслеживать их установленный лимит. Но в ИФНС данный документ не подается.

Размер налога на ПСН определяется исходя из ставки 6% и возможного к получению годового дохода по конкретному направлению деятельности. Конкретные суммы такого дохода определяются в законе субъекта РФ, на основании которого в регионе введено применение патента.

Основной же минус патентной системы заключается в том, что стоимость патента, то есть патентный налог, нельзя уменьшить за счет фиксированных взносов ИП или страховых взносов, уплачиваемых за сотрудников. Такая возможность с теми или иными допущениями есть во всех прочих налоговых режимах.

Плюсы и минусы ЕНВД

В частности за счет страховых отчислений можно уменьшить налог на ЕНВД. ИП без сотрудников может уменьшить рассчитанный вмененный налог на уплаченные за себя фиксированные взносы, причем сделать это можно до нуля. То есть, если годовая сумма налога оказывается меньше установленного на тот же год размера взносов ИП (напомним, в 2016 году это 23 153,33 руб.), то остается лишь разделить пенсионный платеж на 4 части и аккуратно перечислять их до конца каждого из кварталов. Тогда ЕНВД не придется платить вовсе.

ИП с сотрудниками могут уменьшить рассчитанный ЕНВД только за счет страховых взносов, уплаченных за работников, а также выплаченных им больничных пособий. Фиксированные взносы самого ИП при этом не учитываются, а налог можно уменьшить не более, чем до половины его расчетной суммы. Но даже такое уменьшение может оказаться вполне значимым.

В отличие от ПСН, ЕНВД предполагает подачу ежеквартальной отчетности.

Переход на ЕНВД по уже осуществляемому виду деятельности можно совершить лишь с начала года, и с начала же очередного года можно отказаться от вмененки, если, конечно, переведенное на нее направление фактически не закрывается раньше. Разумеется, переход на ЕНВД так же требует от ИП соблюдения определенных условий, но они в основном касаются конкретных осуществляемых предпринимателем видов бизнеса. Например, вести торговлю или открывать точку общепита можно в зале обслуживания не более 150 кв. м, а оказывать услуги по перевозке допустимо лишь при использовании не более, чем 20 машин. В отношении самого ИП действует еще одно ограничение – численность его работников не может превышать 100 человек.

А вот принцип определения вмененного налога в чем-то схож с расчетом платежа на ПСН. Он так же не зависит от реальных доходов, а составляет 15% от дохода вмененного, который в свою очередь рассчитывается на основании коэффициентов федерального и местного уровня, а так же зависит от некоторых условий по конкретному виду деятельности, переведенному на ЕНВД.

Налоговая математика

Стоит еще добавить, что вмененный спецрежим не так распространен, как патент. Далеко не во всех регионах принят закон о ЕНВД, либо же он применяется с довольно ограниченным списком видов деятельности, переводимых на вмененку. Тем не менее, если какое-то направление бизнеса может быть переведено в конкретном субъекте РФ как на ЕНВД, так и на ПСН, предприниматель неизбежно оказывается перед проблемой выбора: патент или ЕНВД, что выгоднее?

Говорить об однозначной выгодности того или иного спецрежима, как следует из всего выше сказанного, нельзя. По каждому конкретному случаю нужно рассчитывать конечные суммы налога. Но, поскольку в обоих случаях бюджетный платеж определяется исходя их фиксированных показателей, сделать расчет можно заранее, тем самым определить, в рамках которой из систем удастся больше сэкономить на налогах.

Рассмотрим это на примере.

Пример 1:

ИП Петров И.В., зарегистрированный в Клинском районе Московской области, осуществляет деятельность по перевозке пассажиров на собственном автомобиле. Согласно техпаспорту автомобиль имеет 5 посадочных мест.

Согласно Закону МО «О патентной системе налогообложения» от 6 ноября 2012 г. № 164/2012-ОЗ доход по деятельности, связанной с перевозкой пассажиров, если он осуществляется ИП без привлечения работников, составляет 215 254 руб. в год. Сумма налога в этом случае составит 12 915 руб.

Расчет вмененного дохода по той же деятельности за 1 месяц работы производится исходя из фиксированных показателей, путем перемножения следующих значений:

1. базовая доходность — для пассажирских перевозок равна 1500 руб.на одно посадочное место в месяц.
2. количество посадочных мест.
3. коэффициент К1, на 2020 год он составляет 1,798,
4. коэффициент К2. Значения этого коэффициента установлено Решением Совета депутатов Клинского района Московской области от 25 октября 2007 г. № 3/45 и равно 1.

Итого квартальный налог составит:

1500 х 3 х 5 х 1,798 х 1 х 15% = 6068,25 руб.

За год расчетная сумма налога на ЕНВД составит 24 273 руб., однако ее можно уменьшить за счет уплаченного фиксированного взноса. Если ИП будет перечислять сумму взноса в ПФР ежеквартальными частями по 5788,33 (23 153,33 : 4), то в ИФНС ему останется заплатить лишь 1120 руб. или 280 руб. ежеквартально. Таким образом, в данном случае применение ЕНВД более оправдано при условии своевременных расчетов с ПФР.

Пример 2:

В том же Клинском районе Московской области (непосредственно в г. Клин) ИП Сидоров осуществляет торговую деятельность в павильоне с площадью торгового зала 40 кв. м с привлечением двух наемных сотрудников.

Сумма годового патентного дохода на основании того же Закона Московской «О патентной системе налогообложения» для розничной торговли с торговым залом менее 50 кв. м составляет 469 685 руб. при наличии у предпринимателя от 1 до 3 работников (не считая самого ИП).

Таким образом, размер годового налога составит

469 685 х 6% = 28 181 рубль

ЕНВД с учетом площади торгового зала будет рассчитываться на основании следующих показателей:

1. базовая доходность – для торговой деятельности она равна 1800 руб. на 1 квадратный метр площади торгового зала.
2. Площадь торгового зала.
3. коэффициент К1 (1,798),
4. коэффициент К2, равный 0,8 на основании Решения Совета депутатов Клинского района Московской области от 25 октября 2007 г. № 3/45.

Итого квартальный ЕНВД составит:

1800 х 3 х 40 х 1,798 х 0,8 х 15% = 46 604,16 руб.

За год расчетная сумма налога на ЕНВД составит 186 417 руб., что, даже с возможностью ее уменьшения до половины за счет уплаченных за сотрудников взносов в фонды (при условии соответствующих уровней зарплат сотрудников), будет гораздо выше по сравнению с налогом на ПСН.

Что лучше выбрать для ИП

Коммерсант, рассматривая ЕНВД или патент, должен понимать, что каждая система налогообложения рассчитана на конкретные виды деятельности. Единый налог рассчитан на деятельность, связанную с:

• бытовыми услугами (сюда входит бизнес по предоставлению услуг маникюра, грузоперевозки, а также бизнес по дроблению стекла или пластикового бытового материала, бизнес по ведению предприятий общепита, автосервисов, автомоек, мастерских);
• транспортными сервисами;
• ветеринарией;
• розничной торговлей.

Если предприниматель на своем частном предприятии трудоустроил не больше 100 человек, и он не арендует АЗС и его деятельность не связана с официальными договорами управления, ему смело можно выбирать схему налогообложения ЕНВД. Данная система выставляет требования и к площади торгового места или помещения для обслуживания посетителей общепита. Она должна составлять не более 150 квадратных метров.

Если на предприятии трудоустроено менее 15 человек, есть смысл выбрать патент. Он будет рассматриваться как самый разумный и выгодный вариант. Данную спецсистему налогообложения выбирают и тогда, когда работа не будет проводиться по официальным соглашениям простого товарищества.

Важно! Патент позволяет предпринимателю вести торговлю на площади, равной 50 квадратных метров (должно быть понимание, что такая площадь — это верхний допустимый предел).

О каждой из систем налогообложения частный предприниматель должен знать и уметь провести сравнение. При необходимости можно перейти с системы ЕНВД на патент. Важно внимательно изучить плюсы и минусы каждой системы налогового обложения и выбрать для своего случая наиболее подходящий вариант.

Какие изменения ожидаются на ПСН с 2021 года

По мнению законодателей, предложенные изменения позволят сделать патентную систему более популярной. В частности, они должны предотвратить массовое снятие ИП с учета и переход их в самозанятые.

Стоимость патента можно будет уменьшать на уплаченные взносы

Самая большая проблема на ПСН связана со страховыми взносами ИП за себя. Мало того, что их надо платить, независимо от наличия дохода, так еще и патент – это единственная система, где перечисленные взносы никак не влияли на расчет налога.

Но уже в 2021 году для ИП на ПСН установят порядок уменьшения налога, который сейчас действует на ЕНВД и УСН Доходы:

• если у предпринимателя нет работников, то он вправе уменьшить стоимость патента на всю сумму оплаченных за себя взносов;
• если ИП является работодателем, то стоимость патента уменьшить можно не более, чем на 50%.

Если у предпринимателя без работников несколько патентов, и стоимости одного из них недостаточно для полного учета взносов, их можно будет вычитать из других оформленных патентов.

Поскольку на ПСН нет деклараций, то сообщать о желании учесть взносы при расчете стоимости патента надо будет в специальном заявлении. Его форму разработают до конца текущего года.

Перечень видов деятельности для ПСН существенно расширят

Узнать, какие именно виды деятельности можно вести в рамках ПСН, можно из статьи 346.43 НК РФ. Список постоянно пополняется, сейчас в нем 63 пункта.

Законопроект предусматривает расширить этот перечень до 87 позиций. Однако это не означает, что патент в 2021 году можно будет оформить еще на 24 новых вида деятельности. Просто некоторые виды деятельности, объединенные сейчас в один пункт, вынесли в разные.

В частности, это относится к пункту 21, который сейчас объединяет разные услуги производственного характера. И если раньше на все эти услуги надо было брать один патент, то теперь придется покупать разные, для каждой такой услуги отдельно.

Но и новшества здесь тоже есть. Так, ПСН в 2021 году можно будет применять для ранее недоступных видов деятельности:

• услуги автостоянок;
• услуги размещения рекламы с использованием транспортных средств;
• услуги распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

А еще патент можно будет оформить на сдачу в аренду недвижимости, независимо от того, принадлежит она ИП или нет. Пока что право собственности на объекты для этого вида деятельности обязательно.

Площадь торгового помещения или зала обслуживания общепита увеличат до 150 кв. метров

Как мы уже сказали, сейчас розничная торговля и услуги общепита на ПСН ограничена площадью всего в 50 кв. метров. И после отмены ЕНВД небольшие магазины и кафе, которые не вписываются в такие лимиты, должны были переходить на УСН или ОСНО. Чтобы дать им возможность большего выбора налоговых режимов, депутаты предложили увеличить эту площадь до 150 кв. метров.

К сожалению, запрет на торговлю некоторыми маркированными товарами (обувью, лекарствами, изделиями из меха) в рамках ПСН остался в силе. И возможно, к этому перечню еще добавят другие товарные категории.

Патент — для ИП, которые разрабатывают ПО, занимаются репетиторством, сдают квартиру

Патент подходит только для ИП, которые ведут бизнес из списка, утверждённого в регионе. Вы можете посмотреть его на сайте налоговой в разделе «Региональное законодательство».

Сумма налога на патенте фиксированная и зависит от вида деятельности и периода, на который купили патент. Рассчитайте стоимость патента для вашего бизнеса через специальный калькулятор.

На патенте не нужно сдавать отчётность, достаточно заплатить налог и записывать доходы в книгу учёта доходов.

Разработчик Иван из Екатеринбурга открыл ИП. Годовой доход 800 000 рублей, а расходы небольшие. Иван сомневается между УСН «Доходы» и патентом. В Екатеринбурге стоимость патента для разработчика без сотрудников 13 500 рублей. Ещё нужно заплатить страховые взносы 27 990 рублей. Поэтому в итоге Иван заплатит государству 41 490 рублей. На УСН «Доходы» он бы заплатил 48 000 рублей. Иван выбрал патент, так как он дешевле и отчётность сдавать не нужно.

Особенности применения ЕНВД

Что выгоднее — патент или ЕНВД, можно решить, зная правила применения каждого режима. Единый налог на вмененный доход вводится правовыми актами муниципальных образований и действует только в отношении упомянутых в них видов деятельности. Укрупненный перечень занятий, подпадающих под действие вмененки, содержится в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся бытовые и ветеринарные услуги, розничная торговля, услуги по перевозке и пр.
Важно! Действие ЕНВД прекращается с 01.01.2021. О нецелесообразности продления действия вмененного режима напомнил Минфин в письме от 13.03.2020 № 03-11-11/19457.

Условия для использования ЕНВД для ИП:

• средняя численность работников за год — не выше 100 человек;
• осуществляемый вид деятельности есть в нормативно-правовом акте, устанавливающем правила применения налога на территории муниципального образования;
• режим не применяется, если ИП сдает в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции;
• ЕНВД не используется, если деятельность ведется по договорам доверительного управления имуществом или простого товарищества.

Преимущества и недостатки режима ЕНВД представим в виде таблицы: