Затраты — это… Классификация затрат, их учет и анализ

Понятие и виды затрат на производство

К производственным издержкам относится та их часть, что тесно связана с основным производством компании.

То есть это и прямые затраты, идущие на создание изделий, и издержки вспомогательных участков, поддерживающих основное производство, и имеющие косвенное отношение к производственному процессу расходы, а также потери из-за брака.

Что касается видов исследуемого явления, то выделяют следующие:

• Трудовое вознаграждение;
• Сырьевые и материальные затраты;
• Амортизационные отчисления;
• Оплата услуг сторонних компаний;
• Налоговые отчисления;
• Прочие.

Виды коммерческих расходов

Затраты, возникающие вне производства, но напрямую относящиеся к продукции, можно разделить на несколько категорий:

• транспортные услуги;
• тара и упаковочный материал;
• комиссионные выплаты посредникам;
• рекламные кампании;
• хранение продукции;
• прочие затраты, связанные со сбытом товаров;
• управленческие расходы (для торговых предприятий).

Таким образом, коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих после сдачи готовой продукции на склад и происходящих до сбыта. Торговые предприятия включают в эту статью и затраты общехозяйственного характера (административные, управленческие).

Следует помнить, что не все суммы могут быть учтены в части внепроизводственных расходов. Например, если затраты на тару или иной упаковочный материал согласно договору возмещает покупатель, суммы учитывают в части дебиторской задолженности покупателей (счет 62), а не коммерческих расходов. Любое оговоренное с заказчиком возмещение затрат должно быть принято на учет аналогичным образом.

Состав и структура затрат на производство продукции

Для грамотного учета, глубокого анализа и качественного планирования производственных издержек применяются различные их классификации.

Наиболее популярны среди них две – по элементам и по статьям калькуляции.

Первый вариант – поэлементный – предполагает деление затрат на группы по признаку их экономической сущности. При этом не учитываются места возникновения издержек и направления их использования.

В поэлементной классификации выделяют следующие виды затрат:

• Материально-сырьевые;
• Зарплатные;
• Амортизационные;
• Иные.

Калькуляционная же группировка как раз предполагает учет издержек по локациям их появления, что позволяет исчислить величину себестоимости каждого продукта в компаниях, характеризующихся широкой номенклатурой выпускаемых изделий.

На предприятиях обычно используется следующий перечень статей калькуляции:

1. Материалы (за минусом возвратных отходов).
2. Трудовое вознаграждение производственного персонала.
3. Выплаты на соц.нужды.
4. Траты на обслуживание, использование и содержание производственных машин.
5. Общепроизводственные издержки.
6. Потери в связи с браком.
7. Затраты общехозяйственного характера.
8. Коммерческие издержки.

Все эти статьи в совокупности формируют полную себестоимость продукта, а пункты 1-7 – производственную его себестоимость.

Виды производственных затрат

Группируя затраты на производство можно выделить основные их категории по месту возникновения, видам расходов и носителям затрат.

В первом принципе группировки данные собирают с однородных структурных единиц (цехов, участков, производств). Это позволяет отследить внутрипроизводственную организацию и особенности функционирования каждого подразделения.

Носители затрат — это однородные группы продукции и услуг компании. Эту информацию используют для анализа себестоимости единицы продукции. А по видам затраты собирают в группы по статьям калькуляции и по экономически однородным элементам.

Поэлементная классификация затрат

Как уже говорилось выше, поэлементная классификация предполагает выделение статей издержек в соответствии с экономической сущностью этих трат. Полный перечень таких расходов также представлен в предыдущем пункте. Рассмотрим содержание наиболее значимых позиций списка подробнее.

Материальные затраты

В эту группу затрат включаются средства, уплаченные за:

• Покупку материалов и сырья, являющихся составной частью изготавливаемых продуктов либо необходимых для обеспечения процесса их производства;
• Приобретение упаковочных материалов;
• Закупка полуфабрикатных продуктов и запасных частей, которые затем подвергают монтажу и иным способам обработки;
• Оплату труда подрядчиков, привлекаемых для производственных целей;
• Оплату поступающих от поставщиков топливных и энергетических ресурсов, используемых на производство.

Важно!

Из величины материальных издержек вычитается сумма возвратных отходов. К ним относят ресурсы, недоиспользованные в производстве и годные к дальнейшей эксплуатации в технологических целях. Хотя и, возможно, первоначальные их потребительские свойства и несколько изменяются. Соответственно, возвратные отходы оцениваются уже по-другому – не всегда по цене исходных материалов.

Отчисления на социальные нужды

По этой статье учитываются отчисления по действующим на данный момент ставкам с фонда оплаты труда в гос.фонды: ФСС, ПФР, фонд занятости. Конкретная величина этой части расходов, соответственно, зависит от двух факторов:

• Размер ставок, действующих в отношении компании той или иной сферы деятельности;
• Величина зарплатного фонда организации.

Амортизация основных фондов

Здесь отражаются суммы амортизационных отчислений, исчисленные исходя из цели полного восстановления стоимости используемого в ходе производства оборудования. Величина этих трат зависит от избранного для соответствующих объектов метода амортизации, стоимости самих объектов, их сроков полезной эксплуатации и амортизационных норм.

Цеховые и заводские затраты

цеховые затраты- управленческие и хозяйственные расходы Цеха. В Ц. р. включаются: затраты по содержаниюуправленческого и хозяйственного персонала цехов (основная и дополнительная заработная плата сотчислениями на социальное страхование); сумма амортизации; затраты на содержание и текущий ремонтзданий, сооружений и инвентаря, числящихся в составе основных средств цеха; затраты на испытания,опыты и исследования, а также по рационализации и изобретательству; расходы на мероприятия по охранетруда; сумма износа малоценного и быстроизнашивающегося хозяйственного инвентаря цехов и затраты наего ремонт и восстановление в процессе эксплуатации; прочие расходы, а также некоторыенепроизводительные затраты.

Общезаводские расходы включают в себя основную и дополнительную заработную плату ( с отчислениями на социальные нужды ) работников аппарата заводоуправления и служб общезаводского назначения, оплату командировок, канцелярские и почтово-телеграфные расходы, содержание и амортизация здания заводоуправления, а также зданий материальных складов завода, склада готовой продукции, заводских лабораторий, представительские расходы.

Управленческий учет по центрам затрат и местам их возникновения.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям себестоимости. Места возникновения затрат делятся на производственные, обслуживающие и условные. К производственным обычно относят цеха, участки, бригады. К обслуживающим — отделы, службы управления, склады, лаборатории. К условным местам возникновения относят затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями (например, административно-управленческие расходы в целом или какая то их часть могут быть также цеховыми расходами, не относящимися к конкретным службам цеха). Производственные места возникновения затрат складываются из многих мест потребления ресурсов различного технологического уровня. Основные — изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги на сторону. Вспомогательные — обслуживают внутренние технологические процессы. В основных центрах ответственности затраты учитывают в разрезе объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, в обслуживающих — в поэлементном разрезе издержек. Центры дохода как центры ответственности представляют собой структурные единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов деятельности вне их компетенции. Центры прибыли как центры ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это обычно отдельные предприятия в составе объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины и т.п. Центры контроля и управления — это сфера, участок деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их результаты. Эти центры часто имеют лишь затраты, которые трудно соизмерять с контролируемыми ими результатами. Центры ответственности необходимо обосабливать по принципу производственного функционирования — снабжение, производство, сбыт, управление. Так, центр снабжения контролирует не только затраты по заготовлению сырья, материалов, топлива, но и объемы, величину и качество материальных запасов. Степень регулируемости затрат полностью зависит от специфики деятельности центра затрат и центра ответственности. Одно дело, если это цех по производству продукции, и совсем другое, если это отдел или служба подготовки производства и управления.

Носитель затрат.

Носители затрат — это те факторы, которые оказывают непосредственное влияние на величину затрат по тому или иному объекту.

Все носители затрат можно условно разделить на три группы:

• состав продукта (что и из чего вы производите);
• технология и бизнес-процессы (как вы производите и реализуете продукцию);
• управление и структура компании (как вы управляете, и как структурирована ваша компания).

Управленческий учет затрат позволяет создать систему контроля затрат в режиме реального времени для отслеживания отклонений и поиска резервов уменьшения затрат.

Учет затрат должен быть:

Запланированным — планируя, закладывая в смету затраты, вы создаете условия для контроля и управления затратами при реализации хозяйственной деятельности. Если вы имеете представление о том, сколько можете потратить, чтобы получить намеченную прибыль, то в случае превышения запланированной суммы затрат сможете быстро отреагировать и выяснить причины этого обстоятельства и его влияние на предприятие в целом;

Существенным — затраты предприятия следует рассматривать исходя из их значимости. Существенные для деятельности предприятия затраты рассматриваются в отдельных единицах затрат, менее существенные затраты — как группы затрат;

Целесообразным — система учета затрат должна строиться таким образом, чтобы она соответствовала потребностям процесса принятия решений менеджмента предприятия;

Своевременным — информация о затратах должна поступать своевременно. Также своевременно должна поступать информация для анализа к лицам, принимающим решения;

Хорошо представленным — должна существовать возможность быстро найти существенную информацию в поступающем массиве информации о затратах;

Точным — степень надежности информации должна позволять на основании этой информации принимать экономически обоснованные решения;

Единым — единая система учета затрат означает применение одних и тех же методов, принципов и техник на всем предприятии. Единая система позволяет сравнивать затраты по подразделениям, продуктам, клиентам, сотрудникам и так далее, и посредством этого устанавливать и устранять неэффективность.

Учет затрат может проводиться:

• по видам затрат
• по продуктам
• по центрам ответственности за размер затрат
• по местам их возникновения
• по бизнес-процессам
• по носителям затрат.

Методы анализа затрат

Для выявления затрат, которые могут быть сокращены, используют следующие основные виды анализа:

• анализ структуры затрат;
• сравнительный анализ;
• факторный анализ;
• анализ носителей затрат;
• АВС- и ХУ2-анализ.

Для того, чтобы проанализировать структуру затрат предприятия, применяют вертикальный, горизонтальный и трендовый анализы.

С помощью вертикального анализа определяют структуру затрат: рассчитывают удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия и выделяют наиболее значимые статьи.

И основе горизонтального анализа лежит сравнение каждой позиции по статьям затрат с предшествующим периодом (месяцем, кварталом, годом), т. е. определяются отклонения показателей отчетного или планируемого периода от предшествующего.

После проведения вертикального и горизонтального анализа следует проанализировать тенденции изменения статей затрат, т. е. провести трендовый анализ.

Сравнительный анализ. Этот анализ основан на сопоставлении наиболее значимых статей затрат с аналогичными показателями конкурентов или с внутренними показателями по другим бизнес-единицам.

Анализ структуры затрат и сравнительный анализ позволяют определить направления оптимизации затрат.

Для более глубокого исследования причин изменения уровня затрат следует использовать факторный анализ. Он позволяет определить факторы, влияющие на уровень тех или иных затрат и количественное влияние каждого фактора на результирующий показатель. А, следовательно, позволяет сделать вывод о том, на какие факторы следует воздействовать, чтобы снизить значение результирующего показателя затрат.

В большинстве случаев номенклатура затрат настолько широка, что моделирование и тщательный анализ с использованием предыдущих методов каждой позиции бывает затруднен.

Начать упорядочение затрат следует с их структуризации с помощью типовых техник логистического анализа, в частности АВС- анализа. Метод АВС связан со статистической закономерностью, которая получила название «Правило Парето «20 на 80».Суть метода АВС применительно к затратам состоит в том, что в соответствии с целью анализа выбирается классификационный признак, далее осуществляется ранжирование затрат в порядке убывания этого классификационного признака.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

Эта группировка предполагает учет трат по местам появления и назначению.

С ее помощью определяется себестоимость продукции как по цехам, так и по компании в целом. Типовой перечень калькуляционных статей приведен выше. Он может быть видоизменен в зависимости от сферы функционирования компании. Рассмотрим подробнее основные пункты группировки.

Сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели

Название статьи говорит само за себя. Здесь учитываются расходы материального характера, нужные для производства конкретного продукта. Возвратные отходы при этом вычитаются.

Расходы на оплату труда работников производства

В калькуляционной группировке издержек данная статья входит в состав сразу нескольких пунктов: это и оплата труда основного производственного персонала, и часть общехозяйственных и общепроизводственных затрат, и составляющая расходов на эксплуатацию и обслуживание оборудования.

Отчисления на социальные нужды

Это также комплексная статья, так как включает в себя расходы по уплате в государственные фонды обязательных взносов, которые начисляются с фонда оплаты труда. А трудовые вознаграждения сотрудников, как было сказано в предыдущем пункте – это элемент, входящий в структуру сразу нескольких калькуляционных статей.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

Здесь имеются в виду такие издержки, как:

• Техобслуживание оборудования и механизмов;
• Ремонт машин, станков, транспорта, инструментов;
• Амортизационные отчисления, исчисляемые по объектам-основным фондам;
• Износ «малоценки».

Общепроизводственные расходы

Это комплексная статья состоит из затрат различного экономического содержания. Объединяет их то, что они относятся к обычным видам деятельности, а основная их цель – обслуживание основных и вспомогательных производственных участков компании.

К общепроизводственным затратам, например, относят:

• Траты на обслуживание оборудования и механизмов;
• Зарплата обслуживающего персонала;
• Платежи арендодателям;
• Вспомогательные материалы;
• Расходы на освещение/отопление;
• Амортизационные отчисления;
• Страхование объектов, эксплуатируемых в производстве и т.д.

В эту же статью относят и непроизводственные затраты – например, потери при простоях, оплаты недостач.

Потери от брака

Браком принято считать изделия, не дотягивающие по своим качественным характеристикам до принятых стандартов, вследствие чего их невозможно использовать по запланированному назначению.

Рассматриваемая статья включает стоимость окончательно признанных бракованными единиц продукции, а также величину испорченных материалов и затраты на исправление брака.

Общехозяйственные расходы

Эта комплексная статья объединяет издержки, имеющие отношение к управлению компанией и организации самого процесса воспроизводства. Сюда, в частности, входят такие элементы, как траты на содержание АУП, обслуживание помещений и механизмов общехозяйственного назначения, а также отдельные виды материальных издержек (например, канцтовары) и т.д.

Коммерческие расходы

Это затраты на финансирование погрузочно-разгрузочных мероприятий, издержки, связанные с хранением и реализацией товаров, затраты на маркетинговые акции и другие затраты, имеющие отношение к предпродажной подготовке и продаже продукции. Статья носит комплексный характер, в ее состав входят издержки, различающиеся по экономической природе: это и материалы, и зарплата соответствующих категорий персонала, и затраты на эксплуатацию определённых видов внеоборотных средств.

Возможность регулирования

Издержки любого предприятия можно разделить на управляемые и нерегулируемые. Такая классификация необходима для понимания руководителями, на что они могут влиять, а на что нет.

Регулируемая группа зафиксирована за конкретными центрами управления. Их контролируют менеджеры по закупке, заведующие складами, руководители групп подготовки производства и т. д.

К регулируемым относят издержки, связанные, например, с нарушением трудовой дисциплины или технологии производства.

К этой общей группе относятся почти все затраты. Только центры их управления различаются сферой компетенции. Глобальные вопросы решает руководитель предприятия. Контроль за издержками участка осуществляют начальники цехов, которые не могут влиять на общепроизводственные решения.

Нерегулируемые затраты — это издержки, на которые менеджеры повлиять не могут. Это, например, амортизация помещений и оборудования.

Подобное разделение позволяет четко обозначить сферу компетенции каждого управленца.

Прямые и косвенные затраты на производство продукты

Классификация производственных затрат не ограничивается лишь поэлементной и калькуляционной группировками. Существуют и другие видовые признаки – например, расходы часто делятся на типы в зависимости от способа отнесения на себестоимость определенных номенклатурных единиц на прямые и косвенные.

Прямые издержки напрямую коррелируют с величиной выпускаемых изделий либо со временем, затраченным на их изготовление. Существует три группы таких расходов:

• Прямые материальные – оплата ресурсов, которые в последующем становятся составляющей частью выпускаемых продуктов;
• Прямые трудовые – оплата труда персонала, непосредственно занятого выпуском того или иного вида продукта;
• Прямые накладные – структурной частью выпущенного продукта ресурсы, на которые тратятся эти средства, не становятся, но данный тип издержек все же напрямую зависит от объема выпуска (это может быть оплата электроэнергии, необходимой для работы цехового оборудования).

Косвенные расходы отличает более обобщенный характер. От количества производимых товаров их зависимость весьма условна (рост объема производства до определённого уровня никак на них не влияет). Косвенные издержки также подразделяются на три группы:

• Косвенные материальные – оплата побочных материалов, не используемых непосредственно для изготовления продукции, но необходимых для организации самого производственного процесса (различные смазочные жидкости, канцелярские товары и т.д.);
• Косвенные трудовые – вознаграждение за труд подсобных работников, персонала канцелярии, кладовщиков, обслуживающих машины и оборудование сотрудников и т.д.; сюда же относят потери от простоев и сверхурочного труда по основному персоналу;
• Косвенные накладные – содержание АУП, арендные платежи, траты на разработку инноваций и т.д.

Если прямые расходы прямо относятся на себестоимость определённых видов изделий, то косвенные нуждаются в распределении пропорционально какой-либо базе. Обычно это зарплата производственных сотрудников, но бывают и другие варианты.

Отнесение на себестоимость

Объем общих затрат разделяют по способу отнесения в себестоимость на прямые и косвенные. Последние не могут быть отнесены сразу на единицу продукции.

Косвенные издержки накапливаются за весь период, а потом уже учитываются в стоимость всей готовой продукции. К ним относят затраты труда обслуживающего персонала, стоимость вспомогательных комплектующих, обслуживание производственных помещений.

Прямые издержки могут быть начислены сразу на единицу продукции. Они возникают при изготовлении определенного вида изделия. Чем больше доля прямых затрат в общем их количестве по предприятию, тем точнее можно определить величину его себестоимости. От этого зависит анализ затрат в текущем и плановом периоде.

Анализ структуры затрат на производство на примере

Анализ структуры затрат позволяет увидеть, какие ресурсы потребляются в процессе функционирования компании в наибольшем количестве. Если это материалы, то производство считается материалоемким, если основная доля в структуре затрат принадлежит зарплате – трудоемким.

Структура затрат – это перечень соотношений отдельных видов издержек к общей их сумме. Этот момент во многом определяется отраслью промышленности, в которой функционирует компания.

Анализ структуры предполагает сравнение удельных весов основных типов затрат в динамике. Цель – выявление причин изменений, исследование их влияния на эффективность работы фирмы, а также поиск резервов разумного снижения себестоимости.

Пример. Данные по расходам ООО «ЕВРАЗИЯ» за два года приведены в таблице.

Из таблицы видно, что в отчетном году наблюдается снижение суммы затрат. В значительной мере это обусловлено сокращением выпуска продукции. Возможно, повлияли на этот момент и мероприятия по снижению себестоимости изготавливаемых изделий.

В обоих рассматриваемых периодах наибольший вес в затратах занимают материальные издержки и зарплата. Доля трудовых расходов увеличилась (с 28,56% до 33,21%). Доля материальных же затрат, напротив, снизилась. Соответственно, в первую очередь, искать резервы снижения себестоимости следует именно по зарплатным статьям.

Рост веса амортизационных отчислений сигнализирует о снижении фондоотдачи. Увеличение доли иных затрат говорит о произошедших в их составе переменах: например, увеличение банковских процентов по займам, повышение налоговых ставок, изменение арендных тарифов и т.д.

Оценка выполнения плановых заданий и динамики себестоимости товарной продукции

Анализ производственных затрат включает мероприятия, направленные на оценку достижений по плановым показателям и исследование динамики себестоимости продуктов.

Фактическая себестоимость продукции

Анализируя фактическую себестоимость продукции обычно используются три основных показателя:

• Z0 – себестоимость единицы товара за предыдущий год;
• Z1 – себестоимость этой же единицы товара в текущем году;
• Zпл – плановый показатель себестоимости этой единицы продукции.

Пример. На заводе расходы на изготовление одного объекта по плану должны составлять 150 тыс. руб., фактические же издержки в этом году составили 159 тыс. руб.. а в предыдущем году – 155 тыс. руб. Всего изготовлено таких изделий 150, тогда как планировалось – 200.

Рассчитаем ряд аналитических индексов.

Индекс плана = Zпл/ Z0 = 150/155 = 0,97 = 97%

То есть планируется уменьшение трат на 3%.

Индекс выполнения плана = Z1/ Zпл = 159/150 = 1,06 = 106%

То есть сверхплановый рост издержек составил 6%.

Индекс динамики = Z1/ Z0 = 159/155 = 1,0258 = 102,58%

То есть фактический рост издержек составил 2,58%

Получается, что при запланированном сокращении себестоимости объекта на 3% она увеличилась на 2,58%. Реальный размер перерасхода на все число объектов (в примере это 150) составила:

(Z1 – Z0)*Q1 = (159 – 155)*150 = 600 тыс. рублей.

Снижение фактической себестоимости считается по следующей формуле:

(Z1* Q1/ Z0* Q1)*100 – 100 = 102,58 – 100 = 2,58%

Издержки не снизились, а выросли на 2,58%, задание не выполнено.

Абсолютная сумма фактической себестоимости

Абсолютная сумма фактической экономии исчисляется так:

Z0* Q1 – Z1* Q1

Если брать цифры приведенного выше примера, то абсолютная сумма фактической экономии составила: 155*150 – 159*150 = – 600